⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Добрый день, читатели моего блога, сейчас будем постигать всем необходимую тему — Списать кредиторскую задолженность при усн. Возможно у Вас могут еще остаться вопросы, после того как Вы прочтете, поэтому лучше всего задать их в комметариях ниже, а еще лучше будет — получить консультацию у практикующих юристов по всем видам права от наших партнеров.
Постоянно обновляем информацию и следим за ее обновлением, поэтому можете быть уверенными, что Вы читаете самую новую редакцию.
СИТУАЦИЯ 1. Кредиторка образовалась по полученному авансу. То есть вы получили аванс под поставку, но товар покупателю так и не отгрузили. Что у вас происходит? Аванс вы включаете в доходы на дату его получени я п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ ; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05 . А если списанную кредиторку затем включить в доход, тогда получится двойное налогообложение одной и той же суммы.
Если в течение трехлетнего срока исковой давности вы предпринимали какие-либо действия по взысканию задолженности с вашего должника, срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново. Время, которое прошло до перерыва срока, в новый расчет не включается ().
Ответ
При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66.
Затраты, связанные со списанием дебиторки, не относятся к перечню расходов, на которые возможно уменьшить налоговую базу лицу, использующему УСН. Данные затраты также не подлежат отражению в КУДИР, потому как они не поименованы.
Ликвидация юридического лица осуществляется по добровольному решению учредителей компании (самого предпринимателя, если речь идёт о закрытии ИП), при вынесении соответствующего решения суда или после признания предприятия (гражданина) финансово несостоятельным.
Отражение операции в отчётности предприятия
Стоит отметить, что списанная дебиторка должна значиться на балансе фирме в течение пяти календарных лет с момента оформления операции. Она учитывается в полной сумме по дебету счёта 007. Окончательное списание допустимо лишь после завершения данного пятилетнего периода.
Поэтому по состоянию на 1 января 2006 года все компании должны были провести инвентаризацию своей кредиторской задолженности (п. 1 ст. 2 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). В нее нужно было включить задолженность за оприходованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) с учетом НДС, который не был принят к вычету до 1 января 2006 года.
При этом списанная безнадежная «дебиторка» в нем не поименована.
Нет в нем ссылки и на возможность руководствоваться составом внереализационных расходов по налогу на прибыль, который включает в себя убытки от списания безнадежной задолженности (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Так что оснований для учета нереальной к взысканию «дебиторки» в расходах у «упрощенцев» нет.
Пример 3
Расходы в виде сумм безнадежных долгов дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности в ст. 346.16 НК РФ не фигурируют, и, соответственно, организация не вправе списать данную сумму при определении налоговой базы по налогу…
В то же время Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 17462/09 пришел к выводу, что обязанность учитывать доходы в виде просроченной кредиторской задолженности возникает вне зависимости от того, проводилась инвентаризация обязательств или нет (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10). Некоторые же суды считают, что кредиторскую задолженность можно признать доходом и после даты истечения срока исковой давности. При этом должна быть проведена инвентаризация и издан приказ руководителя о списании кредиторской задолженности. Если данного распоряжения нет, то нет и оснований для списания кредиторской задолженности и включения ее в состав внереализационных доходов (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08).
Включение же в доходы просроченной кредиторской задолженности, образовавшейся по полученным авансам под поставку товаров, зависит от того, когда эти авансы были получены. Если предоплата была получена в период применения УСН, то при списании просроченной кредиторской задолженности по полученным авансам отражать внереализационный доход не нужно. Так как сумма аванса при УСН уже была учтена в доходах на дату фактического получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 14.03.2023 № 03-11-06/2/14135 ).
Минфин напомнил порядок списания кредиторской задолженности при УСН
— акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (можно разработать на основе акта по форме N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
По мнению Минфина, просроченная кредиторская задолженность включается в доход, облагаемый налогом при УСН Письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883. И обоснование довольно простое. Списанная в связи с истечением срока исковой давности кредиторская задолженность является внереализационным доходо м п. 18 ст. 250 НК РФ. А при УСН доходами являются как доходы от реализации, так и внереализационные доход ы п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
Списание кредиторской задолженности при усн доходы
СИТУАЦИЯ 1. Кредиторка образовалась по полученному авансу. То есть вы получили аванс под поставку, но товар покупателю так и не отгрузили. Что у вас происходит? Аванс вы включаете в доходы на дату его получени я п. 1 ст. 346.15. п. 1 ст. 346.17 НК РФ ; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05. А если списанную кредиторку затем включить в доход, тогда получится двойное налогообложение одной и той же суммы.
Организации (УСН с объектом обложения «доходы минус расходы») необходимо списать дебиторскую и кредиторскую задолженности. Какими документами оформить эту операцию и как ее отразить в налоговом учете (в Книге доходов и расходов)?
Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности. Для этого 25 июня 2023 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.
Для такого документа есть специально разработанная форма ИНВ-17. Однако в настоящее время применение таких бланков не является строго обязательным. Компания может как использовать его, так и разработать собственный бланк, содержащий все необходимые реквизиты.
Сложнее с методом начислений, в которой доходы и расходы принимаются к учету по фактической дате, независимо от дня прихода или расхода денежных средств. При этом может возникнуть вопрос — в какой день в действительности ставить задолженность на доходы. Это наиболее актуально, если срок давности вышел в одном расчетном периоде, а инвентаризация была произведена в другом.
Шаг 5. Составление проводок
Во время инвентаризации задолженности сравниваются цифры, какие фигурируют в учете, с реальными. При этом проверке могут подлежать отношения с банком, бюджетом и соцфондами, с покупателями, поставщиками, другими дебиторами и кредиторами и т. д.
При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66.
- не рассчиталась с контрагентом (например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила в бюджет налог (сбор, пени, штраф), не погасила задолженность по кредиту (займу) и т. п.);
- не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.
ЕНВД
Арбитражная практика подтверждает такой вывод (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 22 февраля 2011 г. № 12572/10, от 8 июня 2010 г. № 17462/09, определения ВАС РФ от 1 июля 2010 г. № ВАС-8633/10, от 22 января 2010 г. № ВАС-18173/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2012 г. № А27-10579/2011, от 23 июня 2011 г. № А81-5014/2010, от 22 апреля 2010 г. № А27-18504/2009, Дальневосточного округа от 23 марта 2012 г. № Ф03-845/2012, Поволжского округа от 22 сентября 2009 г. № А65-20719/2008). Перечисленные судебные решения принимались по спорам, предметом которых была необходимость письменных оснований для списания задолженности. Суды признавали, что наличие невостребованной кредиторской задолженности должно быть подтверждено результатами инвентаризации, а решение о ее списании – оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации. Однако отсутствие таких документов не является основанием для того, чтобы не включать невостребованную задолженность в состав доходов. Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2010 г. № 17462/09 указал, что организации обязаны включить в доходы невостребованную кредиторскую задолженность в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней. Это следует из совокупности положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Это необходимо сделать независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и издавались ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организации от исполнения этой обязанности. Есть примеры судебных решений по аналогичной ситуации (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г. № А49-132/2013).
Но как проходит списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора, не зарегистрированного в РФ? В этом случае должник может не знать, что организация, выдававшая ему заем, прекратила существование.
При проведении процедуры сравнивается, равны ли остатки в балансе положению в оборотных ведомостях. При этом проверяется последняя дата, когда по этой задолженности было движение, тем самым выявляя просроченные суммы.
Документальное оформление списания кредиторской задолженности
Такие случаи достаточно часто встречаются в коммерческой практике предприятий Российской Федерации, а потому данный факт обыкновенно учитывается сторонами при заключении договоров о поставке товаров или услуг и их последующей оплате.
