⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Добрый день, читатели моего блога, сейчас будем постигать всем необходимую тему — Безвозмездная Передача Лицензии Налогообложение. Возможно у Вас могут еще остаться вопросы, после того как Вы прочтете, поэтому лучше всего задать их в комметариях ниже, а еще лучше будет — получить консультацию у практикующих юристов по всем видам права от наших партнеров.
Постоянно обновляем информацию и следим за ее обновлением, поэтому можете быть уверенными, что Вы читаете самую новую редакцию.
В силу п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» отсутствие исключительного права на произведение искусства не позволит организации отразить право в составе нематериальных активов. Вместе с тем следует организовать забалансовый учет такого права.
В общем случае платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода (п. 39 ПБУ 14/2007).
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (второе предложение абзаца второго п. 39 ПБУ 14/2007).
В рассматриваемой ситуации организация получает неисключительное право на использование произведения по лицензионному договору на время выпуска программы безвозмездно.
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) актив, полученный безвозмездно, является прочим доходом организации. В учете такой объект отражается по рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — Инструкция) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета учета доходов будущих периодов.
В Инструкции по описанию счета 98 «Доходы будущих периодов» конкретизируется: суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
— по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
В связи с этим полагаем, что стоимость безвозмездно полученного права на использование фотографий из музея подлежит списанию в состав прочих доходов по факту списания на счета учета затрат на производство, связанных с выходом этого выпуска программы.
Таким образом, в учете необходимо будет произвести следующие записи:
Дебет 013
— учтено неисключительное право, полученное по лицензионному договору (в стоимости, определённой аналогично стоимости в налоговом учете).
Дебет 97 Кредит 98
— отражено безвозмездно полученное неисключительное право на показ произведения (фотографий);
Дебет 20 Кредит 97
— на дату использования в выпуске телепрограммы стоимость неисключительного права списана на расходы;
Дебет 98 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— на дату использования в выпуске телепрограммы стоимость имущественного права отражена в составе прочих доходов.
Кредит 013
— отражено выбытие неисключительного права.
К сведению:
Поскольку для целей налогообложения стоимость неисключительного права в расходах не учитывается, у организации в силу п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» образуется постоянная налогооблагаемая разница, что влечет признание в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства на основании п. 7 ПБУ 18/02:
Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено постоянное налоговое обязательство (в размере стоимости неисключительного права х 20%).
Если к выпуску будет запланирована не одна, а несколько программ, то в бухгалтерском и налоговом учете доходы от безвозмездного полученного имущественного права будут учитываться в разных периодах (в налоговом учете единовременно, в бухгалтерском учете — по мере выпуска программ с использованием показа фотографий). В таком случае организация, по общему правилу, будет начислять отложенный налоговый актив вследствие возникновения вычитаемой временной разницы. Таково требование п. 11 ПБУ 18/02.
Музей предоставляет неисключительное право на использование фотографий в одной передаче — безвозмездно.
Неисключительное право на использование фотографий будет получено на весь срок действия исключительного права на программу (пока будет показываться один выпуск программы).
Договор в настоящий момент согласовывается. Организация находится на общей системы налогообложения.
Как эту бесплатную покупку организации-заказчику отразить в бухгалтерском и налоговом учете? Возникает ли в данном случае обязанность по уплате налога на прибыль?
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода.
При этом указанной нормой установлено, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Однако такой порядок оценки дохода НК РФ предусмотрен только для имущества (работ, услуг), а для целей налогообложения доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, порядок оценки доходов не установлен.
Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии со ст. 128 ГК РФ, за исключением имущественных прав (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Вместе с тем в п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 отмечалось, что установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права.
Таким образом, несмотря на то обстоятельство, что в НК РФ не установлен порядок оценки имущественных прав, полученных безвозмездно, с учетом разъяснения Президиума ВАС РФ такая оценка может быть осуществлена исходя из рыночных цен. Следует отметить, что представители Минфина России придерживаются аналогичного мнения (письма Минфина России от 14.06.2023 N 03-03-07/36870, от 17.02.2023 N 03-03-06/1/8746, ФНС России от 20.03.2023 N ГД-4-3/4430@ и др.).
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация может воспользоваться информацией о стоимости аналогичных имущественных прав из источников разработчика. В качестве источника информации могут быть использованы также СМИ и Интернет, либо путем независимой оценки.
По нашему мнению, датой получения внереализационного дохода в данном случае является дата документа, свидетельствующего о возникновении у организации имущественного права (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Сумма рыночной стоимости безвозмездно полученного произведения включается в налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль единовременно.
С 1 января 2023 года стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8, 13 и 20 ст. 250 НК РФ (второй абзац п. 2 ст. 254 НК РФ). В данной норме не упоминается о стоимости безвозмездно полученного права.
На этом основании Минфин России в письме от 23.03.2023 N 03-03-06/2/18611 указал следующее: стоимость безвозмездно полученных прав не учитывается в расходах*(1), уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку гл. 25 НК РФ не предусматриваются специальные правила формирования стоимости имущественных прав, полученных безвозмездно.
Согласно п.1 ст.249 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходом признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При безвозмездной передаче передающая сторона по условиям договора изначально не претендует на выручку по договору дарения. У передающей стороны возникает, таким образом, только расход по безвозмездной передаче.
Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества
Налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.229 НК РФ). Даже если физическое лицо освобождено от уплаты НДФЛ со всей суммы подаренного имущества, декларацию о доходах оно обязано подать. В противном случае ему грозит штраф, предусмотренный ст.119 НК РФ, в размере от 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации.
Налог на добавленную стоимость
Сумма выданного работнику займа и сумма, полученная от него в счет погашения такого заимствования, не учитываются при определении доходов и расходов в целях налогообложения прибыли (пп.10 п.1 ст.251, п.12 ст.270 НК РФ).
При передаче права пользования участком недр к третьему лицу расходы, на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные передающей стороной — прежним владельцем лицензии, учитываются им в порядке, установленном ст.325 НК. (п. 6 ст. 325 НК РФ).
Банк экспертных заключений
При передаче лицензий на пользование недрами дочерней организации материнская компания – прежний владелец лицензии, продолжает учитывать осуществленные ею расходы на освоение природных ресурсов. При этом у дочерней компании возникает внереализационный доход в сумме передаваемых имущественных прав, который должен быть учтен ею при исчислении налога на прибыль.
В целях приобретения лицензии на использование недр Организацией в 1 кв. и в апреле 2023 г. были произведены расходы. Вправе ли она их учитывать в целях исчисления налога на прибыль при условии, что в мае 2023 г. Организация безвозмездно передала своей дочерней организации лицензию на пользование недрами?
Это происходит потому, что в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права не относятся к имуществу для целей налогообложения и поэтому при их передаче нельзя применить льготу, предусмотренную п. 11 ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.02.2023 № 03-03-07/12958).
Одна организация может что-то подарить другой или дать временный бесплатный доступ к платному сервису. Следует ли оформлять по таким сделкам закрывающие документы и отражать их в учёте? Какие могут быть последствия, если этого не сделать?
Безвозмездные счета: как избежать налоговых последствий
При безвозмездном оказании услуг компания «Саурон» должна выписать счёт-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в том же периоде, когда она оказала эту услугу (п. 1, 3 раздела II приложения 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Что особенного в счетах на безвозмездной основе
Предположим, ООО «Саурон» хочет, чтобы ООО «Фродо» для многолетнего плодотворного сотрудничества выбрало именно его, а не конкурента ООО «Гендальф». Для этого «Саурон» решает бесплатно предоставить «Фродо» доступ к своему программному продукту «Кольцо Всевластия» и дарит ему тест-драйв с тарифом «Туда и обратно». В этой ситуации «Саурон» не получает прибыль, а «Фродо» ни за что не платит, однако налоги должны заплатить все участники такой сделки. Почему?
В то же время необходимо отметить, что в соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Проблемные вопросы учета и налогообложения операций по безвозмездной передаче паев пифа физическим лицам
Фактические расходы на приобретение, на которые следует уменьшить рыночную (расчетную) стоимость инвестиционного пая, в соответствии с нормой п. 4 ст. 212 Налогового кодекса, при безвозмездном получении отсутствуют. То есть определение налоговой базы должно быть осуществлено исключительно исходя из рыночной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, указанном выше.
Налоговые последствия, возникающие у организации-дарителя при покупке и безвозмездной передаче паев ПИФ
С одной стороны, в соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», инвестиционный пай является именной ценной бумагой. Исходя из п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н), относительно порядка учета ценных бумаг применяются нормы данного ПБУ. С другой стороны, в соответствии с п. 1 ст. 10 упомянутого Федерального закона «Об инвестиционных фондах», «паевой инвестиционный фонд — обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией». Таким образом, операции с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов могут также классифицироваться как операции с совместным использованием активов, регулируемые п. 9 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (Приказ Минфина России от 24.11.2003 N 105н). В соответствии с данным пунктом, активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода.
Однако с месяца, следующего за месяцем передачи в ссуду ОС, по нему надо прекратить начисление амортизации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Амортизация не начисляется до месяца, следующего за месяцем, в котором ОС будет возвращено ссудодателю.
При этом важно в договоре дарения указать на дальнейшее использование безвозмездно переданных материальных ценностей и иных благ в основной (зарегистрированной в уставе) деятельности предприятия-получателя, являющегося некоммерческой организацией.
Итоги
- получателем ценностей выступает коммерческая организация (передающей стороне придется рассчитать НДС и уплатить его в бюджет);
- осуществляется благотворительная передача ценностей некоммерческой организации или физлицу; однако на основании льготы по подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ налог можно не уплачивать при оформлении операции с учетом всех установленных требований.
Каковы особенности налогообложения, которыми характеризуется безвозмездная передача имущества? Одну из таковых мы уже обозначили. Если владелец хозяйственного общества, которому принадлежит более 50% в активах компании, передает в пользу своей организации имущество на безвозмездной основе, то оно не причисляется к внереализационным доходам.
Безвозмездная передача имущества
Собственно, исключением из рассматриваемого правила может быть описанная выше процедура, при которой в пользу своей фирмы имущество передает ее основной владелец. Также, ограничение, о котором идет речь, не действует, если имущество передается, например, холдингом в пользу одной из его дочерних структур.
Пожертвование — прерогатива некоммерческой сферы
Исчисления налогов на имущество, которое получено в безвозмездном порядке, зависит, прежде всего, от режима налогообложения в компании. То есть при общей системе ставка — 20%. При УСН — 2 варианта. Самая простая формула применяется, если предприятие работает по схеме, когда уплачивается 6% от любых типов выручки, включая внереализационные доходы.
