⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Добрый день, читатели моего блога, сейчас будем постигать всем необходимую тему — Безвозмездная Передача Имущества Между Юридическими Лицами Налогообложение. Возможно у Вас могут еще остаться вопросы, после того как Вы прочтете, поэтому лучше всего задать их в комметариях ниже, а еще лучше будет — получить консультацию у практикующих юристов по всем видам права от наших партнеров.
Постоянно обновляем информацию и следим за ее обновлением, поэтому можете быть уверенными, что Вы читаете самую новую редакцию.
В отношении операций по передаче имущества в безвозмездное пользование Минфин России в Письмах от 08.04.2010 N 03-11-06/3/55, от 05.05.2009 N 03-07-11/133 и от 28.11.2008 N 03-07-11/371 указал на необходимость исчисления НДС. Причем ВАС РФ в Определении от 29.01.2009 N ВАС-401/09 эту позицию поддержал, отметив, что безвозмездная передача имущества в аренду подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Аналогичного мнения придерживается и большинство арбитражных судов (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу N А31-567/2007-15, ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 по делу N А56-1629/2008 и от 11.01.2008 по делу N А56-8598/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А53-4272/2008 и ФАС Уральского округа от 27.05.2009 N Ф09-3247/09-С2). Тем не менее суды во многих случаях поддерживают налогоплательщиков, указывая при этом на необходимость начисления НДС, но признавая неправомерными используемые налоговыми органами методы определения рыночных цен в отношении безвозмездно оказанных услуг ввиду несоблюдения требований ст. 40 НК РФ.
В отношении безвозмездной передачи амортизируемого имущества можно привести такие разъяснения. В Письме УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 19-12/001789 сказано, что остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества не признается расходом в целях исчисления налога на прибыль. Заметим, в данном Письме не говорится о необходимости восстановления ранее начисленной в налоговом учете амортизации. А в Письме Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169 указано, что налоговым законодательством не предусмотрено восстановление сумм амортизационной премии при выбытии основных средств, не признаваемом реализацией согласно гл. 25 НК РФ, в том числе при безвозмездной передаче. Таким образом, не включается в расходы остаточная стоимость безвозмездно переданного амортизируемого имущества.
Безвозмездное пользование
При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) доходы определяются исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества и не ниже затрат на производство (приобретение) иного имущества (выполненных работ, оказанных услуг). Причем информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Так что суммы налога на имущество (который продолжает начислять «донор») вполне можно учесть при налогообложении прибыли. Эта позиция подтверждается и судебной практикой, и письмом Минфина (см. постановление ФАС Центрального округа от 14.12.07 по делу № А64-1347/07-22, письмо Минфина России от 19.07.06 № 03-03-04/1/589).
Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: льготные цены и бесплатная передача
Продолжаем анализировать способы передачи имущества между «своими» организациями. Ранее мы писали о дарении (см. «Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: дарение»), а также взносе в УК и вкладе в имущество (см. «Как взаимозависимым лицам оформить передачу имущества: взнос в УК и вклад в имущество»). Сегодня же мы рассмотрим продажу (сдачу в аренду) по льготной цене и бесплатная передача имущества во владение.
Налоги у передающей стороны
Еще одним несомненным плюсом договора ссуды является то, что при передаче недвижимости он не требует государственной регистрации. Причем независимо от срока, на который передана недвижимость (п. 2 ст. 689 ГК РФ, Федеральный закон от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).
Например, если у компании «Саурон» расходы по безвозмездным услугам партнёру составили 40,00 руб., а рыночная цена таких услуг — 41,25 руб., то уплатить в бюджет нужно будет НДС с суммы 41,25 руб., а в акте сдачи-приёмки также сделать приписку, что услуги предоставлялись на безвозмездной основе.
Одна организация может что-то подарить другой или дать временный бесплатный доступ к платному сервису. Следует ли оформлять по таким сделкам закрывающие документы и отражать их в учёте? Какие могут быть последствия, если этого не сделать?
Безвозмездный счёт у передающей стороны
Имущество, работы или услуги, которые компания получает безвозмездно, признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). В свою очередь операции по передаче имущественных прав, а также реализации товаров и услуг на безвозмездной основе облагаются НДС (ст. 146 и 154 НК РФ, определение ВС РФ от 23.08.19 № 303-ЭС19-13105).
Главным отличием подобного договора являются основания для владения имуществом, передаваемое в дар. И если оно принадлежит по праву собственности в долях, то его обязаны одобрить и собственноручно подписать все владельцы долей передаваемого по договору дарения.
Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
- заявление дарителя (юрист подскажет, как его правильно составить);
- регистрационные документы обеих компаний;
- бумаги, подтверждающие полномочия лиц заключать договоры от имени компании;
- удостоверения личности полномочных представителей;
- правоустанавливающие документы на даримое имущество.
Образец договора дарения
- Если происходит передача вещи между коммерческой и некоммерческой организацией, то заключаемый договор может именоваться договором дарения или договором безвозмездной передачи. В этом случае вещь передаётся безвозвратно, ничего взамен переданного другая сторона не получает. Собственником переданной вещи становиться получившая его сторона.
- Если сторонами сделки являются коммерческие юридические лица коммерческими организациями, либо стороны договорились о возвратности передаваемого имущества, то в этом случае заключается договор безвозмездного пользования (ссуды). В таком договоре стороны устанавливают, что вещь передаётся другой стороне на время. Срок, на который передана вещь, можно как предусмотреть в договоре с указанием конкретной даты, так и прописать, что переданное по договору возвращается по требованию передавшей стороны. По истечении установленного сторонами срока, либо по требованию передавшей стороны, переданная по договору вещь подлежит возврату. Возвращена переданная ранее вещь должна быть в том же состоянии, в котором и передавалась, с учётом износа и амортизации. Собственником переданной вещи остаётся передавшая его сторона.
Однако принимающая сторона, если она также на общей системе налогообложения, учитывает ту же сумму налога в составе вычетов после принятия имущества на учёт (п. 8 с. 172, п. 11 с.171 НК). В итоге сохраняется баланс уплаченных и принятых к вычету сумм НДС, что фактически означает отсутствие налоговых последствий взноса имущества в уставный капитал для собственника бизнеса.
Три способа безналоговой передачи имущества в бизнесе
Если собственник внёс в УК общества вклад, превышающий номинальную стоимость его доли, полученный при продаже (выходе, ликвидации) доход также можно будет уменьшить на сумму расходов по приобретению доли в полном объёме. Если оплата была имуществом — на сумму расходов на приобретение имущества.
Налоговые последствия
Собственники компании должны оформить соответствующее решение о внесении вклада (вкладов) в имущество организации. Вклад в имущество могут осуществлять не все участники (или не пропорционально долям участия), если такая возможность закреплена в уставе. Порядок принятия решения о внесении вкладов в имущество организации также может быть детально проработан в корпоративном договоре.
Кроме того, законом запрещено дарение между коммерческими организациями. К коммерческим относятся те организации, которые созданы для получения прибыли. Такие организации имеют право лишь передавать друг другу вещи в безвозмездное пользование (ссуду), но не дарить его.
Как происходит безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
Переданная вещь принимается как основное средство по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость на день принятия к бухучёту, включая суммы, затраченные на доставку актива, его регистрацию, приведение в состояние пригодное для использования, иные затраты.
Учёт безвозмездной передачи в бухгалтерии
Безвозмездная передача имущества предполагает, что одно юридическое лицо передаёт его другому юрлицу, при этом никакого встречного исполнения передающая сторона не получит – ни в денежном, ни в каком-либо другом выражении (предоставлние товаров, выполнение работ и пр.).
Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 закона “О благотворительной деятельности…” от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:
Составление счета-фактуры при безвозмездной передаче ценностей некоммерческим организациям, если полученные блага используются только в уставной деятельности предприятия, отличной от предпринимательской, не требуется (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Передача имущества не является реализацией
Однако с месяца, следующего за месяцем передачи в ссуду ОС, по нему надо прекратить начисление амортизации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Амортизация не начисляется до месяца, следующего за месяцем, в котором ОС будет возвращено ссудодателю.
В связи с противоречивостью решений судов по рассматриваемому вопросу налогоплательщикам следует с осторожностью относиться к заключению с коммерческими организациями подобных сделок. Дело в том, что Налоговый кодекс регулирует только налоговые правоотношения и не может устанавливать исключения из норм, закрепленных ГК РФ. Если придерживаться такой позиции, то с учетом положений ст. 575 ГК РФ у коммерческих организаций при соблюдении прочих условий не облагаются доходы в виде имущества, переданного акционерами (участниками) — физическими лицами или некоммерческими организациями. Таким образом, коммерческая организация, получающая имущество от акционера (участника), являющегося также коммерческой организацией, не вправе воспользоваться рассматриваемой нормой Налогового кодекса.
Налогообложение безвозмездных сделок, или за подарки тоже надо платить
Несмотря на сложившуюся положительную для налогоплательщиков арбитражную практику, вследствие наличия указанных выше разъяснений контролирующих органов у организаций по-прежнему присутствует риск предъявления претензий со стороны налоговых органов, если она не исчислит НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) работникам в ситуации, когда предоставление бесплатных благ персоналу установлено коллективными (трудовыми) договорами. Если же подобных условий данные договоры не содержат и расходы не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли (то есть ценности приобретены и переданы работникам не для производственных нужд), у налогоплательщика вряд ли получится отстоять свою позицию в суде.
Списание безвозмездно полученного имущества
Примечание. В отношении векселя со сроком погашения более года Минфин России в Письме от 27.05.2010 N 03-03-06/1/351 пояснил, что при безвозмездном получении от материнской компании (с долей более 50%) такой вексель не признается доходом в целях налогообложения прибыли. Причем доход от его погашения не облагается налогом на прибыль только в пределах суммы, уплаченной материнской компанией при его покупке.
Пункт 3 статьи 582 ГК РФ указывает, что пожертвование может содержать условие о строго определенном использовании подаренного имущества. Причем такое условие может отменено или изменено лишь дарителем (при его ликвидации — судом). Более того, пункт 5 статьи 582 ГК РФ позволяет требовать и возврата пожертвованного, если подаренное таким образом имущество используется не по назначению.
Ссудодатель при оформлении договора обязан указать все имеющиеся недостатки, ведь предоставление объекта договора в надлежащем состоянии (согласно описанным в документе условиям) – это одна из основных его обязанностей. Именно он будет отвечать за недостатки, которые умышленно сокрыл от ссудополучателя, в особенности если по причине сокрытия этих недостатков были понесены убытки или даже причинен вред чужому здоровью. В таких случаях ссудополучатель будет вправе не только расторгнуть договор, но и требовать возмещение ущерба. Помимо этого, ссудодатель имеет право сам безвозмездно устранить недостатки, если не было существенных убытков во время использования.
Передача имущества не является реализацией
Таким образом, это самостоятельная операция, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче товаров материалов начислите НДС подп. Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче товаров материалов доходов не возникает ст.
Процедура передачи имущества одним юридическим лицом в пользу другого осуществляется на основании договора с заверением его в нотариальной конторе. В зависимости от типа отторжения собственности, может быть составлено одно из двух возможных разновидностей соглашений:
Безвозмездная передача имущества
Сумма начисленного НДС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Отмечаем, что Налоговым кодексом статьями 146 и 149 обозначены ограничения признания безвозмездной передачи объектом налогообложения.
Как бухгалтерия компании-дарителя проводит операцию безвозмездной передачи имущества?
Размер налога зависит от того, какая система налогообложения используется компаниями. В частности, согласно со ст. 250 Налогового Кодекса Российской Федерации, общая система предполагает оплату юридическим лицом – дарителем НДС, так как дар является одним из способов реализации имущества. Организация-получатель обязана уплатить налог на внереализационный доход.
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01).
МУП получило от контрагента (ООО) подарок — комплект колес на автобус, стоимость каждого колеса — 12 000 руб. Колеса будут установлены на автобусы МУП. Обе организации применяют общую систему налогообложения. Какими документами предприятию оформить поступление этих активов? Каков порядок отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете?
Договор безвозмездного пользования или ссуды
Это говорит о том, что данная передача может быть выполнена лишь в нескольких случаях: Если хозяйствующие взаимосвязанные компании и объекты попадают под исключение, прописанное в статье 251. Хозяйственные взаимосвязанные объекты не попали под статью 251 благодаря тому, что их доля в уставном капитале меньше 50%.
