Подчеркнем, что основанием для предоставления льготы по НДС являются не коды статистики по тем или иным услугам, а виды фактически оказанных медицинских услуг. Поэтому, например, в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2007 N А41-К2-2894/07 судьи не согласились с доводом налоговых органов, полагающих, что услуги в виде лечебной физкультуры в залах лечебно-физкультурного комплекса и лечебном плавательном бассейне относятся к услугам физической культуры и спорта, а не к медицинским услугам и, следовательно, должны облагаться НДС. Поскольку организация-налогоплательщик подтвердила факт оказания медицинских услуг копиями медицинских карт работников организаций, с которыми были заключены договоры на медицинское обслуживание, и в дополнительных соглашениях к данным договорам были указаны предоставляемые по данному договору медицинские услуги по профилактике и реабилитации (лечебная физкультура) в плавательном бассейне, судьи решили, что этих доказательств вполне достаточно, чтобы подтвердить правомерность освобождения от НДС лечебной физкультуры в залах и бассейне.
Какие услуги льготируются?
В этом номере журнала мы поговорим о некоторых особенностях налогообложения санаторно-курортных услуг. Забегая вперед, скажем, что в следующем номере речь пойдет уже о юридических тонкостях, которые следует учитывать при составлении договора на оказание санаторно-курортных услуг, и о порядке бюджетного учета операций, связанных с оказанием данных услуг.
«Санаторно-курортный» НДС
То, что санаторно-курортное учреждение не начисляет НДС по своим услугам, пользуясь предоставленными в Налоговом кодексе РФ льготами, не означает, что ему не нужно выставлять счета-фактуры и подавать налоговую декларацию по НДС, даже если все оказанные за квартал услуги НДС не облагались и сумма НДС к уплате равна нулю.
Неправильные действия могут привести к тому, что компания будет обязана заплатить НДС даже в том случае, когда могла бы избежать дополнительных трат. По этой причине эксперты советуют заранее изучить ряд актуальной информации, которая поможет предпринимателю минимизировать вероятность возникновения ошибок. Применение по закону Чтобы ознакомиться с нюансами применения счета-фактуры при расчетах НДС, необходимо изучить Письмо МНС РФ № ВГ-6-03/404. В нем сообщается, что счет-фактура – это документ, который выступает основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Бумага имеет утвержденную форму. Кроме того, существуют правила ведения журналов учета счетов-фактур. Если документ был составлен или выставлен с нарушением установленных правил, он не может быть использован для получения вычета или возмещения налога. Если предприниматель меняет внешнюю форму бумаги, это не должно нарушать существующую последовательность расположения данных и показателей.
Если все перечисленные действия и условия налогоплательщиком соблюдены, то он может пользоваться правом освобождения от налога на протяжении 1 года (или до того момента, когда условия будут нарушены). На протяжении всего этого периода сохраняется обязанность выставлять клиентам счета-фактуры без НДС. Если по окончании года компания по-прежнему может воспользоваться освобождением от НДС, то нужно опять сообщить о своем праве налоговому органу – не позднее двадцатого числа следующего месяца. Перечень документов аналогичен первичному уведомлению.
Если продаж без ндс нужно ли оформлять счет фактуру
Неправильные действия могут привести к тому, что компания будет обязана заплатить НДС даже в том случае, когда могла бы избежать дополнительных трат. По этой причине эксперты советуют заранее изучить ряд актуальной информации, которая поможет предпринимателю минимизировать вероятность возникновения ошибок. Применение по закону Чтобы ознакомиться с нюансами применения счета-фактуры при расчетах НДС, необходимо изучить Письмо МНС РФ № ВГ-6-03/404. В нем сообщается, что счет-фактура – это документ, который выступает основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Бумага имеет утвержденную форму. Кроме того, существуют правила ведения журналов учета счетов-фактур.
Перечень оказываемых населению медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. В соответствии с ним от налогообложения освобождаются:
А санаторно-курортные организации хоть и оказывают медицинскую помощь, но имеют при этом статус не медицинских, а лечебно-профилактических организаций (ч. 3 ст. 40 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ, ч. 1 ст. 15 Закона от 23 февраля 1995 г. № 26-ФЗ).
Льготы в образовании и здравоохранении
Линзы для коррекции зрения и оправы для очков указаны в пунктах 21 и 22 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2023 г. № 1042. Кроме того, в пункте 10 перечня также указаны очки для диагностики. Поэтому при реализации очков (кроме солнцезащитных) НДС организация платить не должна (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Если же отношения между пациентом и санаторием оформлены таким образом, что получается, что он отдельно приобретает минеральную воду — равно как и в случаях, когда учреждение продает добытую минеральную воду другим организациям или посторонним физическим лицам, — имеет место реализация воды, а значит, придется начислять НДПИ по ставке 7,5%.
Выставляя счет-фактуру на льготируемые услуги, нужно указывать суммы без выделения НДС и делать надпись либо ставить штамп «Без налога (НДС)». Если же бухгалтер учреждения ошибочно выписал счет-фактуру с выделением суммы НДС, учреждению придется уплатить данную сумму НДС в бюджет. А вот предъявлять к вычету «входной» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным в связи с исполнением договора, по которому был ошибочно начислен НДС, не получится — ведь оказанные услуги НДС не облагаются, а значит, права на вычет у организации нет.
Косметические услуги в санатории
Кроме того, согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Причем этой льготой может пользоваться любая организация, реализующая путевки в санаторно-курортные учреждения, как находящиеся, так и не находящиеся на ее балансе.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30.03.2005 N 03-04-11/68, в отношении услуг оздоровительных комплексов и пансионатов, находящихся на балансе организаций (учреждений), которые по своей основной деятельности не относятся к санаторно-курортным, оздоровительным организациям и организациям отдыха, указанная норма применяется при наличии у этих организаций (учреждений) соответствующих кодов ОКВЭД, предусмотренных для санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, и оформлении соответствующих путевок и курсовок.
Как отмечено в Письме, для обоснования правомерности льготы налогоплательщик вправе представлять в налоговые органы любые документы, не вызывающие сомнения у налоговых органов и свидетельствующие об осуществлении вышеназванных операций, поскольку перечень документов, подтверждающих применение льготы, в гл. 21 НК РФ не предусмотрен.
С другой стороны, как уже было сказано, указаний о соответствии данных услуг ОКВЭД гл. 21 НК РФ не предъявляет, в подтверждение опять воспользуемся решением арбитражного суда.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 02.03.2009 N Ф09-800/09-С2 по делу N А07-14217/2008-А-РМФ сделан вывод, с которым трудно не согласиться. Право на применение льготы (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ) связывается не с наличием соответствующего кода ОКВЭД, а:
— с фактом оказания услуг по организации отдыха;
— нахождением налогоплательщика на территории РФ;
— оформлением данных услуг путевками или курсовками, являющимися БСО.
Инспекция настаивала на том, что одним из обязательных условий для освобождения от НДС является наличие у организации соответствующего кода ОКВЭД (85.11.2). Сославшись на отсутствие у ОАО этого кода, сделан вывод о необоснованном применении льготы по НДС.
ОАО указало на то, что названный вывод является неправомерным, поскольку условия и порядок предоставления названной льготы обществом соблюдены.
Проверив обоснованность доводов сторон, суд кассационной инстанции считает, что выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам, представленным доказательствам и действующему законодательству. Судом установлено и материалами дела подтверждается, что общество через свое подразделение — базу отдыха оказывает услуги на территории РФ по организации отдыха, реализации путевок и курсовок.
Названные услуги оформляются путевками и курсовками, которые имеют индивидуальные номера и соответствуют требованиям, установленным Приказом N 90н.
Следовательно, спорная налоговая льгота применена обществом правомерно, и решение налогового органа в названной части обоснованно признано недействительным.
Решений судов с аналогичными выводами очень много. Так, например, приведу еще вывод по двум спорам одного округа. Основанием для освобождения от уплаты НДС услуг по организации отдыха является факт их реального оказания, который должен подтверждаться путевками, оформленными в соответствии с действующим законодательством, и документами, подтверждающими их оплату. Каких-либо иных требований, в том числе наличия у предприятия соответствующих кодов ОКВЭД, Налоговый кодекс РФ не содержит (Постановления ФАС Поволжского округа от 11.01.2008 по делу N А55-3857/07, ФАС Уральского округа от 16.01.2008 N Ф09-11153/07-С3).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ, в частности, услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если организацией осуществлялись операции, облагаемые и не облагаемые НДС, необходимо вести их раздельный учет (Последствия неведения раздельного учета в данной статье не рассматриваются) (п. 6 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если предприятие применяет ККТ, то имеется ли право на льготу по НДС?
Вместе с тем совсем недавно с учетом всех обстоятельств налогового спора суд взял сторону плательщика (подразделения ФГУП — пансионата) и отменил решение налогового органа о доначислении НДС, сделав следующий вывод. Поскольку реализация путевок осуществлялась с применением ККТ, применение БСО для целей подтверждения денежных расчетов не требуется. При этом суд учел, что проверяющие не придали должного значения использованию ККТ (Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2011 N КА-А40/5819-11 по делу N А40-79163/10-127-394).
В пункте 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано, что, если организация осуществляет деятельность, подлежащую лицензированию, она может воспользоваться льготой лишь при наличии лицензии. Деятельность по продаже медтехники лицензированию не подлежит (ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ). Значит, в этом случае организация может воспользоваться льготой по НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Льготы в образовании и здравоохранении
Медтехника относится к товарам, реализация которых на территории России освобождена от обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19, и перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998). Освобождение от налогообложения означает, что при реализации таких товаров налоговая база не формируется и никакие налоговые ставки не применяются. А значит, по общему правилу начислять НДС (в т. ч и по ставке 0%) при экспорте медтехники российская организация-экспортер не должна. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 февраля 2005 г. № 03-04-08/18.
Льготы в социально-культурной сфере
- реализация земельных участков (долей в них) (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации организации (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 1 и 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- безвозмездная передача объектов социально-культурной сферы и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- выполнение работ (оказание услуг) в рамках мероприятий по снижению напряженности на рынке труда, реализуемых по решениям Правительства РФ (подп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ), и т. д.
