Санкции первой группы предусматриваются в текстах заключаемых между контрагентами договоров как взаимные и могут в равной степени возникать у каждой из сторон. Например, для покупателя обычно устанавливают пени за задержку платежа, а для поставщика — за нарушение срока поставки. Более серьезные санкции (в виде штрафа) призваны обеспечить выполнение обязательств, серьезно влияющих на сам факт функционирования контрагента либо приводящих к существенным для него потерям (в т. ч. из-за невыполнения обязательств перед третьим лицом). Размер санкций, возникающих между контрагентами, указывается в договоре либо прямо (как, например, величина процентов за каждый день просрочки оплаты или поставки), либо путем описания алгоритма расчета.
Виды существующих штрафных санкций
Сумма, сопровождающая эти проводки, для обеих записей будет определяться одинаково: как соответствующая объему начислений, либо признанных должником, либо установленных судом (п. 10.2 ПБУ 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99). Соответственно, и момент отражения в учете совпадет с моментом либо признания, либо принятия судебного решения.
Как отразить в бухучете начисление и уплату налоговых пеней и штрафов
Если же плательщиком санкций в адрес юрлица оказывается налоговый орган, то бухгалтерские записи в этом случае окажутся аналогичными применяемым при расчетах по подобным платежам, возникающим по договорным взаимоотношениям с иными контрагентами:
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и неуплата (неполная уплата) налога – это разные налоговые правонарушения. Ответственность за них предусмотрена разными статьями Налогового кодекса РФ: статьей 120 и статьей 122. При этом налоговое законодательство запрещает привлекать организацию к ответственности по разным основаниям за одно и то же правонарушение (п. 2 ст. 108 НК РФ).
Истечение срока давности
Если в ходе налоговой проверки инспекция обнаружит в организации два и более налоговых правонарушения, то она может взыскать штрафные санкции за каждое из них. Более строгая санкция не поглощает менее строгую. Это следует из положений пункта 5 статьи 114 Налогового кодекса РФ.
Административная ответственность
Предельные сроки хранения бухгалтерских документов и документов, необходимых для налогового контроля, установлены подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ и статьей 29 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Если срок хранения документов истек, то организация вправе их уничтожить.
При корректировке расходов надо иметь в виду следующее. Поскольку затраты занижены в прошлом налоговом периоде, то никаких исправлений в налоговом учете текущего года делать не нужно. Подавать уточненную декларацию также не требуется, ведь инспекторы и без того начислили дополнительную сумму налога и отразили ее в карточке расчетов с бюджетом.
Причин, по которым проверяющие доначисляют налог на прибыль, всего две: либо занижены доходы, либо завышены расходы. Соответственно, по итогам ревизии бухгалтеру нужно исправить ситуацию: аннулировать «лишние» затраты или показать недостающие доходы.
Пени и штрафы
Пример 2
В 2011 году в организации прошла выездная проверка. В решении по ее итогам говорится, что в 2010 году организация перевела на счета сомнительных поставщиков 300 000 руб. Данная сумма исключена из состава расходов, а доначисленный налог на прибыль составил 60 000 руб.(300 000 руб. х 20%). Кроме того, в 2009 году и в налоговом и в бухгалтерском учете компания завысила амортизацию основных средств на 70 000 руб. В связи с этим инспекторы доначислили налог на прибыль в размере 14 000 руб.(70 000 руб. х 20%).
Бухгалтер установил, что данные суммы являются несущественными.
В регистрах за 2011 год появились проводки:
Вместе с тем само по себе перечисление в бюджет суммы, отраженной в решении по проверке, не означает признания налогоплательщиком вменяемой ему задолженности по НДС перед бюджетом. Недоимка (в случае неблагоприятного исхода) признается только на дату вступления в силу соответствующего апелляционного или судебного решения. Так как именно на эту дату окончательно определены налоговые обязательства организации по данному налогу. До тех пор пока не закончится процедура апелляционного обжалования (занимает от двух до трех месяцев со дня вручения решения по проверке) или судебные разбирательства (по времени они могут занимать от нескольких месяцев до полутора – двух лет) доначисленный НДС по кредиту счета 68 отражать не следует. В противном случае сведения, отраженные в учете и отчетности, и фактические действия налогоплательщика будут противоречить друг другу. Иными словами, финансовая отчетность не будет отражать реальное положение экономического субъекта и результаты его деятельности, что по понятным причинам приведет к дезинформации ее пользователей.
Исправлять в учете нужно не только сумму налога, но и сумму неверно посчитанной ранее выручки. Как сказано в п. 4 ПБУ 22/2010, обязательному исправлению наравне с ошибками подлежат их последствия. Иными словами, в учете необходимо отразить не только сумму доначисленного налога, но и внести исправления в записи, формирующие финансовый результат (например, сделать исправительную запись – Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 84).
Предварительные итоги
Датой обнаружения ошибки следует считать дату вступления в силу решения по проверке. От данной даты, а также от того, насколько существенна допущенная ошибка, зависит период исправления ошибки. Напомним, согласно п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот период. Уровень существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике критерии, по которым будет устанавливаться такой уровень (данный вопрос выходит за рамки статьи, поэтому вникать в его нюансы мы не будем).
“Положения настоящего Федерального закона, устанавливающие порядок организации и проведения проверок, не применяются также при осуществлении следующих видов государственного контроля (надзора), муниципального контроля:
Внимание — спойлер!
Осуществляются по месту нахождения налогового органа. То есть, инспектор не посещает торговую точку или офис, а довольствуется проверкой документов на своем рабочем месте. Как правило, проверяют документы, которые вы относите своему инспектору: декларации, уведомления и прочие бумаги. Срок проведения камеральный проверок — 3 месяца со дня подачи документов в ФНС. Если не носите бумажные декларации и сдаете налоговую отчетность в электронном виде, сроки и порядок камеральных проверок будут те же.
Плановые проверки
4.1.Все уведомления, запросы, требования и иная корреспонденция в рамках настоящего Соглашения, в том числе включающие конфиденциальную информацию, должны оформляться в письменной форме и вручаться лично или через курьера, или направляться по электронной почте адресам, указанным в лицензионном договоре на программы для ЭВМ от 01.12.2023г., договоре присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ и в настоящем Соглашении или другим адресам, которые могут быть в дальнейшем письменно указаны Стороной.
После того как указанный срок пройдет, налоговая инспекция должна вынести решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названный документ также оформляется по итогам выездной налоговой проверки, и налоговая инспекция обязана подготовить его в течение 10 рабочих дней. Названный срок может быть продлен, но не более чем на месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ). В этот же срок рассматриваются материалы проверки в случае получения от организации возражений по акту. Решение должно быть вручено организации в течение пяти рабочих дней после дня его вынесения. При этом оно вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня вручения. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения — это документ, на основании которого суммы налогов, пеней и штрафов, подлежащих уплате в бюджет по результатам выездной налоговой проверки, заносятся в карточки базы данных «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика. Срок уплаты этих сумм — дата вступления решения в силу. Например, если решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения организация получила 14 сентября 2010 г., то уплатить суммы, указанные в решении, она обязана не позднее 28 сентября 2010 г.
Документы, которыми оформляется проверка
Ошибки по НДС исправляются так. Если недоимка возникла в результате занижения налоговой базы или неправильного применения налоговой ставки (например, вместо ставки 18% применена ставка 10%), то НДС, начисленный с реализации прошлых лет, учитывается в составе прочих расходов на счете 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы»), а налог, начисленный с реализации текущего года (года проведения проверки), включается в себестоимость реализованной продукции и отражается на счете 90 «Продажи» (субсчет 90-3).
Исправление ошибок
Примечание. Пени — это сумма, которую налогоплательщик должен внести в бюджет в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными Налоговым кодексом.
Так, в связи с тем, что решение о привлечении налогоплательщика к ответственности вступило в силу по истечении 10 дней со дня вручения его налогоплательщику, доначисленные взносы, пени и штрафы нужно отразить в учете на эту дату. При этом необходимо составить бухгалтерскую справку, а доначисленные взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются расходами организации по обычным видам деятельности и относятся на счета учета затрат.
Отражать недоимку по налогам нужно в том периоде, в котором принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом вносить исправления в период возникновения недоимки не нужно, если ошибка привела к излишней уплате единого налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако если ошибка произошла в периоде, в котором у организации образовался убыток или налоговая база равна нулю, то исправлять искажения нужно в периоде возникновения ошибки (письмо Минфина России от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225).
Зачет взаимных требований
Если в результате проверки организации доначисляется налоговая недоимка, то практически всегда начисляются еще и штрафы и пени. Уплаченная организацией недоимка должна быть отражена в ее налоговом учете и влечет необходимость внесения изменений в отчетность.
Для отображения понесенных затрат, которые возникают при начислении штрафов и пени, используется счет 99 Прибыль и убытки. Для удобства он разбивается на два субконто – пеня и штраф. Дебет этого счета корреспондирует с соответствующим налоговым платежом, который отображается по кредиту счета 68 и 69.
В процессе своей трудовой деятельности каждый бухгалтер сталкивается с такими понятиями как штраф и пеня, например при нарушении законодательства о налогах и сборах. В этой статье изучим куда отнести штрафы по налогам в бухгалтерском учете, а также основные проводки по начислению и уплате пени, штрафов по налогам: на прибыль, НДС, страховым взносам.
Причины начисления штрафов по налогам
Бытуют мнения в бухгалтерских кругах, что для отображения начисленных пеней и штрафов можно также использовать счет 91 Прочие расходы. Однако в таком случае возникает постоянное налоговое обязательство, что несколько усложняет сам процесс их учета.
- с несвоевременной постановкой на учет в качестве налогоплательщика;
- с несвоевременной сдачей налоговых отчетов;
- с отказом в предоставлении документов сотрудникам ФНС, осуществляющим контроль за исчислением налоговых платежей;
- с нарушениями в ведении бухгалтерской документации.
Лица, привлеченные к ответственности за нарушения в сфере налогообложения, помимо административного штрафа или уголовного наказания, могут быть обязаны также выплатить пеню, накопившуюся за время просрочки платежей.
Ответственность по Налоговому кодексу
- на доходы (НДФЛ) в размере 13% со всех видов дохода, включая заработную плату, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от выигрышей и т.д.;
- налог на имущество, включая налог на недвижимость и транспортный налог.
Власти говорят, что переделали закон 54-ФЗ не только для того, чтобы отслеживать выручку, но и для защиты интересов потребителей. И многие покупатели сейчас в курсе, что проведена кассовая реформа. А также что в чеке должен быть специальный код, который можно считать при помощи смартфона и тут же проверить.
Вас «сдадут» ваши покупатели
1 июля 2023 года завершился второй этап кассовой реформы. Теперь применять ККТ должны почти все торговые предприятия, заведения общепита, интернет-магазины. Есть исключения, но субъектов, которые под них попадают, не так много. За июнь 2023 года, то есть непосредственно перед окончанием второй волны фискализации, было зарегистрировано порядка 2 млн кассовых аппаратов. А после наступления этой даты — еще 200 тысяч.
К вам придет контрольная закупка
Так вот, чтобы воспользоваться этой преференцией, иные предприниматели избавляются от наемных работников — расторгают трудовые договоры и заключают вместо них гражданско-правовые. А это нарушение не только закона о контрольно-кассовой технике, но и трудового законодательства. Такие случаи выявляются, а затем предпринимателя обязывают заключить трудовой договор с сотрудником и установить онлайн-кассу. А еще налагают штрафы.
Практически все налогоплательщики, применяющие УСН, зачастую привыкли к тому, что зачет взаимных требований – дело добровольное. Но не погашенные своевременно взаимные требования представляют собой повышенные налоговые риски. При этом в случае, если зачет проведен после окончания года, в котором стороны подтвердили наличие взаимных задолженностей, практически невозможно избежать доначислений, пени и штрафов по результатам налоговой проверки.
Продажа недвижимости
Доначисленные по результатам налоговой проверки суммы налогов, учитываемых в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаются для целей налогообложения на дату вступления в силу соответствующего решения налогового органа.
Налоговый учет сумм налогов,
доначисленных в ходе проверки
Так, нередко денежные средства, поступающие на счета организации, «упрощенцы» трактуют в качестве целевых и в соответствии со ст. 346.15, п. 2 ст. 251 НК РФ не учитывают при налогообложении. Да, к целевым поступлениям можно относить поступившие на счет организации-«упрощенца» бюджетные средства, используемые ею строго по целевому назначению. При этом налогоплательщики – получатели этих средств – обязаны вести отдельный учет как полученных доходов, так и расходов, произведенных за счет этих средств.
