Списание переплаты налога на прибыль с истекшим сроком давности взыскания

⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Добрый день, читатели моего блога, сейчас будем постигать всем необходимую тему — Списание переплаты налога на прибыль с истекшим сроком давности взыскания. Возможно у Вас могут еще остаться вопросы, после того как Вы прочтете, поэтому лучше всего задать их в комметариях ниже, а еще лучше будет — получить консультацию у практикующих юристов по всем видам права от наших партнеров.

Постоянно обновляем информацию и следим за ее обновлением, поэтому можете быть уверенными, что Вы читаете самую новую редакцию.

К сведению:
По общему правилу, установленному частью 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета (и т.п.) подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Перечень типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности, в том числе организаций, с указанием сроков хранения утвержден приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558.
При этом налоговым законодательством (по общим правилам) налогоплательщику вменено в обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (и т.д.), если иное не предусмотрено НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). В частности, специальные сроки хранения предусмотрены в отношении документов, подтверждающих объем понесенного убытка, при переносе убытков на будущее — в течение всего срока, когда на сумму убытка уменьшается налоговая база текущего налогового периода (п. 4 ст. 283 НК РФ).
Напомним, подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы (ст. 313 НК РФ, письмо Минфина России от 19.07.2023 N 03-07-11/45829). Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком, включая накладные, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др. (смотрите, например, письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347).
Как следует из описания ситуации, ликвидация должника в рассматриваемом случае подтверждена выпиской из ЕГРЮЛ, то есть подтверждено наличие одного из оснований, предусмотренного абзацем первым п. 2 ст. 266 НК РФ, для признания долга безнадежным (смотрите также письма Минфина России от 08.12.2023 N 03-03-06/1/73076, от 25.03.2023 N 03-03-06/1/16721, от 06.06.2023 N 03-03-06/1/32678, от 14.03.2023 N 03-03-06/1/11063).
Между тем, следуя приведенным выше разъяснениям Минфина России, дебиторская задолженность должна была быть списана уже в том налоговом периоде, когда истек срок исковой давности. Например, в письме от 20.06.2023 N 03-03-06/1/42047 Минфин России указывает, что по истечении СИД задолженность признается безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (ссылаясь почему-то на п. 7 ст. 272 НК РФ).
Перечислив все основания признания долга безнадежным по ст. 266 НК РФ, в письме от 02.07.2023 N 03-03-06/1/45489 Минфин России указал: сумма задолженности может быть включена в состав внереализационных расходов для целей расчета налога на прибыль организаций, в случае если такая задолженность признается безнадежной в соответствии с упомянутыми положениями НК РФ. Аналогичные «разъяснения» даны в письмах Минфина России от 14.05.2023 N 03-03-06/1/31977, от 20.02.2023 N 03-03-07/10542, от 09.02.2023 N 03-03-06/1/8079, от 10.11.2023 N 03-03-07/74130 и т.д.
В письме от 16.01.2023 N 03-03-06/2/1551 Минфин России особо отметил, что любая безнадежная задолженность, признанная таковой по основаниям п. 2 ст. 266 НК РФ, подлежит списанию (за счет созданного резерва или во внереализационные расходы при недостаточности резерва).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. Заметим, что п. 7 ст. 272 НК РФ не содержит специальных норм признания внереализационных расходов в виде суммы безнадежных долгов, отсылая к нормам ст. 266 НК РФ.
По общим правилам согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Абзац второй п. 1 ст. 54 НК РФ предусматривает, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Однако, как указано в абзаце третьем п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. То есть на основании этой нормы организация вправе признать списание дебиторской задолженности в 2023 году, если она не была списана в 2023 году по причине допущенной ошибки. При этом, однако, необходимо учитывать следующее.
Согласно позиции Минфина России, высказанной в письме от 16.02.2023 N 03-02-07/1/9766 относительно применения абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в этом периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). То есть в указанном случае перерасчет налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода не производится. Таким образом, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль.
Арбитражная практика по рассматриваемой нами проблеме весьма многочисленна и разнообразна (в определенной степени неоднозначна) и выводы судов во многом зависят от конкретных сложившихся в каждом деле обстоятельств.
Зачастую выводы судов основываются на правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10, основанной, в свою очередь, на нормах п. 1 ст. 272 НК РФ, и заключается она в следующем. Истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию. Норма п. 1 ст. 272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность. Таким образом, Президиум ВАС РФ поддержал налоговую инспекцию, признавшую неправомерным включение в состав внереализационных расходов суммы дебиторской задолженности, по которым СИД истек в прошлых налоговых периодах.
Например, как указал АС Волго-Вятского округа в постановлении от 05.04.2023 N Ф01-776/17 по делу N А11-10676/2023, положения пп. 2 п. 2 ст. 265, ст. 266, а также п. 1 ст. 272 НК РФ в совокупности с указанными нормами по бухгалтерскому учету предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы обязательств дебиторов, нереальные к взысканию, в составе внереализационных расходов в определенный налоговый период (в период исключения юридического лица из ЕГРЮЛ). Здесь же заметим, что в Верховном суде РФ это дело не рассматривалось. В постановлении АС Северо-Кавказского округа от 23.08.2023 N Ф08-5848/16 по делу N А32-11087/2023 (далее — Постановление АС СКО) указано, что списание задолженности в связи с истечением СИД должно производиться в том отчетном периоде, когда истек указанный срок, а не тогда, когда организация провела инвентаризацию и издала приказ. Главным условием для списания задолженности является наличие оснований для признания такой задолженности безнадежной.
Помимо изложенного в Постановлении АС СКО отмечено, что часть дебиторской задолженности, списанной в 2012 году, подлежала списанию в 2011 году, в связи с чем исходя из положений ст.ст. 89, 101, 266, 272 НК РФ налоговому органу надлежало исключить эту задолженность из расходов 2012 года, перенести ее в увеличение расходов 2011 года. Именно с учетом полученного таким образом финансового результата по декларации 2011 года надлежало сделать вывод о наличии либо отсутствии оснований для начисления недоимки. Определением ВС РФ от 22.12.2023 N 308-КГ16-17065 по данному делу в передаче кассационной жалобы в СК по экономическим спорам ВС РФ отказано.
Однако когда налоговый период, в котором возникли обстоятельства для признания задолженности безнадежной, не охвачен налоговой проверкой, суды признают, что налоговый орган лишен возможности подтвердить либо опровергнуть наличие переплаты за прошлые годы, сложившейся в результате невключения спорных сумм долга во внереализационные расходы. При таких обстоятельствах АС Центрального округа в постановлении от 28.02.2023 N Ф10-197/17 по делу N А54-6076/2023 отказал налогоплательщику в праве на списание безнадежного долга в целях налогообложения.
Заметим, что приведенные нами выше положения абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ введены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2010 года, т.е. до наступления обстоятельств дела, рассмотренного в вышеуказанном постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10.
При этом, например, Пятнадцатый ААС в постановлении от 14.05.2023 N 15АП-3281/16, оставленном без изменения Постановлением АС СКО, указал, что возможность корректировки налоговых обязательств, установленная п. 1 ст. 54 НК РФ (включая положения абзаца третьего), является исключением, позволяющим налогоплательщику учесть при соблюдении соответствующих условий расходы в ином порядке, чем это предусмотрено ст. 272 НК РФ. При этом довод налогоплательщика о том, что спорная безнадежная задолженность не была списана в связи с допущенными ошибками по итогам инвентаризаций, проведенных в обществе, был отклонен судом как не подтвержденный документально. Заметим, в указанном деле рассмотрены факты списания различных задолженностей и при различных обстоятельствах. Рекомендуем ознакомиться с делом подробнее.
Напомним, ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности (определение и возможные причины возникновения ошибки, приведенные в п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», применяемого для целей налогообложения на основании п. 1 ст. 11 НК РФ).
Довольно подробно аргументы относительно обязанности списания безнадежного долга именно в налоговом периоде ликвидации должника и исключения его из ЕГРЮЛ приведены в постановлении АС Поволжского округа от 25.12.2023 N Ф06-27743/17 по делу N А72-2025/2023.
Несколько иные выводы относительно применения абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ можно сделать из определения СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.01.2023 N 305-КГ17-14988, которым отменены в соответствующей части решения нижестоящих судов. Как указал суд, по своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных налогоплательщиком, что имеет своей целью обеспечить взимание налога исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности.
А в отношении применения абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ указано, что ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.
Однако по другому делу в определении ВС РФ от 16.04.2023 N 310-КГ18-2850 судьи исходили из того, что сумма задолженности подлежала включению во внереализационные расходы именно на момент ликвидации должника (в 2011 году), но не позже, поскольку в этот момент его обязательство перед налогоплательщиком было прекращено. Списание в 2013 году дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию в 2011 году, признано судами неправомерным. При этом, как указали суды, обществом не представлено доказательств, подтверждающих, что такая ошибка, как неучет спорной суммы расходов в периоде, когда был ликвидирован должник, привела к излишней уплате налога на прибыль в данном периоде.
Заметим, что в постановлении АС Центрального округа от 25.12.2023 N Ф10-5273/17 по этому же делу (N А08-1050/2023) отмечено, что отчетным (налоговым) периодом, в котором подлежит списанию дебиторская задолженность, признается тот отчетный (налоговый) период, в котором возникло первое из предусмотренных п. 2 ст. 266 НК РФ оснований для ее списания:
в случае, если СИД истек ранее ликвидации должника — момент его истечения;
в обратном случае — ликвидация должника.
При этом судами были отклонены доводы о том, что о ликвидации должника стало известно лишь в 2013 году, поскольку организация (кредитор) являлась участником дела о банкротстве и должна была знать о завершении конкурсного производства и о ликвидации должника.
Резюмируя вышеизложенное, полагаем, можно сделать следующий вывод: руководствуясь абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ, организация, по нашему мнению, имеет полное право учесть в 2023 году в порядке исправления ошибки сумму безнадежного долга ликвидированного в 2023 году должника (покупателя), если:
1. С момента истечения по правилам ГК РФ срока исковой давности, когда долг должен был быть признан безнадежным, не прошло три года (ст. 78 НК РФ, в частности пункт 7). Напомним, течение СИД прерывается совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 202 ГК РФ).
2. Организация сможет подтвердить тот факт, что несвоевременное списание безнадежного долга явилось результатом ошибки (п. 2 ПБУ 22/2010).
В заключение отметим, что признание долга может проявляться в разнообразных действиях обязанного лица. Примерный перечень таких действий приведен в п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2023 N 43 (смотрите также Энциклопедию решений. Перерыв течения срока исковой давности).

Читайте также:  Неисключительные права бессрочные на программное обеспечение проводки в казенных учреждениях

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Исковая давность;
— Энциклопедия решений. Начало и окончание течения срока исковой давности;
— Энциклопедия решений. Приостановление течения срока исковой давности;
— Энциклопедия решений. Перерыв течения срока исковой давности;
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли.

Содержание

Покупатель-должник ликвидировался в 2023 году. Об этом стало известно только сейчас (июль 2023 года). Резерв сомнительных долгов в целях налогового учета в организации не создается, задолженность покупателя за отгруженные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги) возникла ранее 2023 года. Организация находится на общем режиме налогообложения и применяет метод начисления. Можно ли списать выявленную с опозданием безнадежную дебиторскую задолженность в целях налогообложения? Правомерно ли отражение списания указанной дебиторской задолженности в декларации по налогу на прибыль организации текущего налогового периода (без уточнения декларации за прошлый период)?

Обоснование позиции:
На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов (суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам).
Следуя п. 2 ст. 266 НК РФ, дебиторская задолженность для целей налогообложения может быть признана безнадежной по нескольким основаниям. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:
а) долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (абзац первый п. 2 ст. 266 НК РФ, ст. 196 ГК РФ);
б) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) или ликвидации организации (должника, ст. 419 ГК РФ) (абзац первый п. 2 ст. 266 НК РФ);
в) долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям (абзацы второй-четвертый п. 2 ст. 266 НК РФ):
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом — исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Здесь же напомним, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности (далее также — СИД), установленный п. 1 ст. 196 ГК РФ, составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.
Например, по общим правилам, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение СИД начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, СИД начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства и т.д. (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
При этом необходимо также учитывать положения ГК РФ о приостановлении течения срока исковой давности (ст. 202 ГК РФ), перерыве течения срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ) и др. (письмо Минфина России от 19.01.2023 N 03-03-06/2/2604). Например, акты сверки, которыми подтверждается наличие спорной задолженности между налогоплательщиком и его контрагентами не только доказывают наличие спорной задолженности, но и являются обстоятельством, свидетельствующим о перерыве срока исковой давности (определение ВС РФ от 17.09.2023 N 306-КГ14-1683, вошедшее в Обзор судебных актов за период 2023 года и первое полугодие 2023 года, доведенный письмом ФНС России от 17.07.2023 N СА-4-7/12693@).
С 1 сентября 2023 года вступила в силу (помимо прочих) ст. 64.2 ГК РФ «Прекращение недействующего юридического лица». Надо отметить, что в связи с этим обновлением ГК РФ в ст. 266 НК РФ не было внесено каких-либо изменений. При этом со ссылкой на ст. 64.2 ГК РФ в письме от 24.07.15 N 03-01-10/42792 Минфин России указал, что долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, перед налогоплательщиком могут быть признаны безнадежными в порядке, установленном ст. 266 НК РФ, с даты исключения такого юридического лица из ЕГРЮЛ (смотрите также письмо Минфина России от 23.01.2023 N 03-01-10/1982).
Как указал Минфин России в письме от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, при наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной. Забегая вперед, отметим, что такая позиция подтверждается и судебной практикой (смотрите ниже).
Применительно к рассматриваемой ситуации правилами главы 25 НК РФ проведение инвентаризации прямо и непосредственно предусмотрено лишь в целях выявления и оценки сомнительной задолженности при создании резерва по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ). Между тем необходимо помнить, что правилами бухгалтерского учета предусмотрены случаи проведения обязательной инвентаризации, каковой, в том числе, является инвентаризация «перед составлением годовой бухгалтерской отчетности» (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение N 34н)). На основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию (п. 77 Положения N 34н).
Таким образом, для разрешения вопроса в рассматриваемых (приведенных в вопросе) обстоятельствах необходимо учитывать следующие моменты:
1. Когда произошла отгрузка товаров (работ, услуг), когда наступил срок оплаты по договору или когда было предъявлено требование к покупателю (должнику) и, соответственно, в каких налоговых периодах начал течь и истек срок исковой давности.
2. Проводилась ли инвентаризация дебиторской задолженности организацией (кредитором) в течение всего периода течения срока исковой давности, и по каким причинам указанная сомнительная задолженность не была выявлена своевременно.
3. По каким причинам задолженность не была выявлена и списана как безнадежная:
— в связи с истечением срока исковой давности — до 2023 года;
— в связи с ликвидацией должника — в 2023 году.

  • невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;
  • гражданин-должник признан банкротом и, следовательно, его долги считаются погашенными (п. 2 ст. 266 НК РФ, новое основание, которое действует с 1 января 2023 года).
Читайте также:  Статья 228 прим1 часть 4

Как списать безнадежные долги перед налоговой

Организация вправе признать задолженность безнадежной и включить ее сумму в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица-должника из реестра (Письмо Минфина РФ от 25.03.2023 № 03-03-06/1/16721).

Что такое безнадежный долг

Если сам налогоплательщик переплатил налоговой и забыл об этом и с момента переплаты прошло больше трех лет, вернуть или пересчитать платеж также будет невозможно, так как в этом случае срок исковой давности тоже составляет три года.

  • Истек срок исковой давности. При определении срока исковой давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства (ст. 196 ГК);
  • Обязательство прекращено на основании акта государственного органа. То есть когда в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично (ст. 417 ГК РФ);
  • Обязательство прекращено невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст.416 ГК РФ);
  • Ликвидация организации. Речь идет о долгах, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.
  • Банкротство гражданина. Согласно п. 6 ст. 213.27 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, признанного банкротом, считаются погашенными.
  • Возврат судебным приставом взыскателю долга исполнительного документа в случаях когда:
  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Списание безнадежной дебиторской задолженности в 2023 году

Судебная практика признает право налогоплательщика не исправлять ошибку в декларации прошлого периода, а отразить безнадежный долг в более позднем периоде, если это явилось результатом допущенной налогоплательщиком ошибки в учете и эта ошибка привела к переплате налога на прибыль в прошлых периодах (смотрите Определения СК по экономическим спорам ВС РФ от 19.01.2023 N 305-КГ17-14988, ВС РФ от 04.12.2023 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2023).

Признаки безнадежной задолженности

Налогоплательщик, принявший решение о формировании резерва под сомнительные долги прописывает в своей учетной политике правила формирования резерва. Они не должны противоречить общим нормам по созданию резерва, предусмотренным статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в этот резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.

заверить в суде гербовой печатью;
отнести в свою инспекцию вместе с сопроводительным письмом, в котором надо указать, что вы представляете этот судебный акт для принятия инспекцией решения о признании задолженности безнадежной и ее списании. Также можно копию решения суда и сопроводительное письмо отправить по почте ценным письмом с уведомлением о вручении.
Инспекция должна в течение 6 рабочих дней после получения документов вынести решение. И в этот же день долг должны списать с карточки лицевого счета.
Вы должны отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете на дату вынесения инспекцией решения. Заметим, что ни в Порядке списания задолженности, ни в ст. 59 НК РФ не говорится о том, что копию этого решения инспекция обязана вручить налогоплательщику. Но если вы обратитесь в ИФНС с письменным заявлением о выдаче вам копии такого решения, то инспекция обязана будет вам ее отдать, об этом прямо сказано в НК РФ. Так что обратиться в ИФНС с таким заявлением вы можете через 6 рабочих дней после того, как вы отнесли туда копию решения суда (или через 6 рабочих дней после получения инспекцией ценного письма — дата указана в уведомлении).

о признании задолженности безнадежной к взысканию. Суд вам на это скажет, что он не вправе по своей инициативе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания, и не относится к числу органов, в компетенцию которых входит принятие такого решения. Это прерогатива налоговой инспекции.

Налоговый учет

В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням — это прочий доход организации.
Поскольку в бухучете при списании недоимок по налогам, которые не учитывались в расходах (по прибыли, НДС и др.), а также задолженностей по штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете такого дохода нет, в бухучете нужно показать постоянный налоговый актив.

Нехватка средств на счетах в течение года по прошествии периода требования порождает постановление ИФНС о взыскании долга за счет имущества, которое направляется в подразделение судебных приставов. Если этот период пропущен, налоговики могут получить задолженность через суд (в пределах двух лет).

Продолжаю.
Про момент извещения:
ст.165.1 Заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю.
Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Сроки исковой давности по налогам для физических и юридических лиц

Зачастую, налогоплательщики получают требования налоговиков об уплате недоимки по налогам за прошлые налоговые периоды, причем в требованиях может идти речь о задолженности пяти или десятилетней давности. Насколько такие требования соответствуют закону? И так ли уж «бессрочна» налоговая недоимка или все же существуют сроки, ограничивающие налоговиков? В данной статье попытаемся найти ответы на эти вопросы, которыми не редко задаются налогоплательщики.

Вы нашли нужную информацию, за которой пришли?
Да, то что нужно информация.
19.15%
Непонятно, еще обращусь за помощью к юристу.
9.95%
Нет, буду сам искать еще.
70.9%
Проголосовало: 402

И еще, суммы с плюсом или с минусом ставим? Как списать минусы по зарплате уволенных людей 392 ТК РФ; неистребованная задолженность по депонированной заработной плате подлежит списанию по истечении трех лет в соответствии со ст. 196 ГК РФ. Да списывайте и не заморачивайтесь. Налоговой это не нужно, а трудовая комиссия, если сейчас нагрянет, то только по жалобе и на это тоже смотреть не будет. неистребованная задолженность по депонированной заработной плате подлежит списанию по истечении трех месяцев в соответствии со ст. Долги остались за уволенными Разберем обе эти ситуации. Рассмотрим также порядок списания и отражения в бухгалтерском и налоговом учете сумм различных задолженностей уволенных работников. Причины возникновения задолженностей сотрудников перед работодателем различны.

Как списать переплату по налогам проводки

То есть данную сумму уже нереально взыскать. А безнадежным долгом как раз и является любой долг, нереальный к взысканию. А раз так, то невостребованную переплату по налогам можно включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Как списать переплату по налогам проводки

Revizor всея Руси 06-02-2009, 13:51:07 Добрый день! Ошибочно переплатили сотруднику з/п. Сейчас он уволен. Подскажите, какой проводкой правильно списать на убыток орг-ции сумму этой переплаты?просто так не спишите , переведите на 76 и до истечения срока исковой давности там и будет висеть сумма переплаты , а лучше всего взыскать с лица виновного в переплате.(провести ИНВ выявить недостачу и взыскать с виновного лица):mad: huren96 06-02-2009, 14:00:39 Вот я и не могу списать ни одной из предложенных выше проводок! Каждый раз эта сумма у меня попадает в начисленные по 70сч.
и его начисления на сумму переплаты еще раз увеличиваются…. Ignatik 06-02-2009, 14:40:16 Вот я и не могу списать ни одной из предложенных выше проводок! Каждый раз эта сумма у меня попадает в начисленные по 70сч.
Работник может получить депонированную заработную плату в течение 3-х лет с момента ее начисления. Это обусловлено общим сроком исковой давности, установленным в статье 196 Гражданского кодекса.

Читайте также:  Грантовая Поддержка Образовательных Организаций

Однако Налоговый кодекс РФ в статье 59 предусматривает возможность списания налоговой задолженности, срок принудительного взыскания которой налоговым органом не был соблюден. Надо отметить, что процедура эта достаточно длительная и с обязательным соблюдением судебной процедуры, однако, как показывает практика, этот путь приводит к достижению цели налогоплательщика – списанию задолженности, срок взыскания которой истек.

По истечении установленного срока исковой давности дебиторскую задолженность можно признать безнадежной (нереальной к взысканию) и учесть ее во внереализационных расходах в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ при должном документальном подтверждении в силу п. 1 ст. 252 НК РФ.

Списание просроченных задолженностей в бухгалтерском и налоговом учете

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) — организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление в этом случае подается в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 1 ст. 47 Налогового кодекса). Такова на сегодняшний день позиция Министерства финансов в отношении задолженности, по которой истек срок взыскания (Письмо Минфина РФ от 09.11.2011 № 03-02-07/1-386).

Достаточно часто срок давности может прерываться, иначе говоря, «растягиваться», и длиться более 3-х лет. Администрация должника может признать долг (ГК РФ, ст. 203) одним из способов (по тексту пост.-я №43 Пленума ВС от 29/09/15 г.):

Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности

Пример: Фирма подписала договор с контрагентом на установку и отладку нового ПО. Акт о приеме-сдаче работ подписан сторонами 15 мая 2023 года. Оплата за услуги должна быть произведена, согласно договору, не позднее 23 мая 2023 года. Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 мая 2023 года. Он истечет 24 мая 2023 года. Обратите внимание: кредиторская задолженность возникла фактически 15 мая 2023 года, когда был подписан акт, однако срок давности отсчитывается от указанного в договоре.

Срок давности

Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.

195 ГК РФ). Общий срок исковой давности равен 3 годам (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Он начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п.

78 НК РФ. В соответствии с п. 7 указанной нормы заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Нередко организации узнают о переплате того или иного налога по истечение трехлетнего срока, предусмотренного для подачи заявления на его возврат или зачет.

ВАС: переплату по налогу с истекшим сроком давности можно включить в расходы при налогообложении прибыли

Москве от 13.04.2011 N 16-15/[email protected]): — инвентаризационным актом по форме N ИНВ-17 или по форме, самостоятельно разработанной компанией; — бухгалтерской справкой с изложением письменного обоснования списания; — приказом о списании. Правило второе: уточнить, не пытались ли юристы взыскать долг Исчисление срока исковой давности прерывается, если должник совершил действие, свидетельствующее о его признании долга (ст.

Ситуация 3. Вашу переплату инспекция некоторое время зачитывала в счет текущих налоговых платежей. В этом случае настаивайте, что вы узнали о переплате только тогда, когда инспекция начала ее зачитывать (Постановление ФАС УО от 15.12.2008 N Ф09-9393/08-С3). Это возможно, если есть какой-то документ от инспекции, подтверждающий зачет (например, решение или извещение инспекции о зачете в рамках п. 5 ст. 78 НК РФ).
Учтите, что бесполезно настаивать на том, что трехлетний срок исковой давности для возврата налога через суд — от какого бы момента он ни отсчитывался — прерывается и начинает течь заново, когда инспекция самостоятельно стала зачитывать переплату в счет других платежей либо отразила ее в акте сверки (Статья 203 ГК РФ; Постановления ФАС ВВО от 24.02.2009 по делу N А28-5660/2008-155/21, от 16.02.2009 по делу N А43-5795/2008-40-86; ФАС ПО от 11.02.2010 по делу N А65-11889/2009; ФАС СКО от 04.03.2010 по делу N А32-7594/2009-51/103; ФАС МО от 27.01.2011 N КА-А40/17087-10).

Как показывает арбитражная практика, доказать, что организация узнала об излишней уплате налога позже момента его уплаты, непросто. Однако если есть желание, то побороться за возврат денег можно.
Ситуация 1. Вы узнали о переплате из акта сверки. Тогда вы можете настаивать, что именно день получения акта сверки является моментом, от которого должны отсчитываться 3 года для обращения в суд с иском о возврате налога (Постановления Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 N 17372/09, от 08.11.2006 N 6219/06).
Ситуация 2. У вас есть документ, который подтверждает, что организация узнала о переплате меньше 3 лет назад (то есть что 3 года исковой давности начали течь не с момента излишней уплаты, а позже). Это может быть:
(или) составленное менее 3 лет назад заключение внешних аудиторов или налоговых консультантов, где они указывают вам на обнаруженную ими ошибку в расчете налога, которая привела к переплате (Постановление ФАС ЗСО от 29.12.2010 по делу N А45-29759/2009);
(или) появившееся менее 3 лет назад постановление ВАС РФ по спорному вопросу, разрешающее его в вашу пользу. Например, вы в какой-то неоднозначной ситуации платили налог, а потом ВАС РФ пришел к выводу, что в таком случае платить налог не нужно. С даты судебного акта ВАС РФ и начинается отсчет трехлетнего срока исковой давности (Постановления ФАС УО от 14.02.2011 N Ф09-256/11-С3, от 21.12.2010 N Ф09-10010/10-С2; пп. 1 п. 1 ст. 304 АПК РФ);
(или) ваше заявление в инспекцию о возврате налога (Постановления ФАС УО от 18.12.2008 N Ф09-3027/08-С3, от 29.11.2010 N Ф09-9846/10-С3; ФАС ЦО от 23.09.2008 по делу N А64-7140/07-13).

Используйте переплату как «налоговую подушку»

Сроки для подачи в ИФНС заявления на возврат (зачет) налоговой переплаты такие (Пункты 7, 14 ст. 78, п. п. 3, 9 ст. 79 НК РФ):
— для излишне уплаченного налога — 3 года со дня уплаты налога;
— для излишне взысканного налога — 1 месяц со дня, когда стало известно о факте излишнего взыскания налога, или со дня вступления в силу решения суда.
Но если вашу переплату сформировали авансовые платежи по налогу, то 3 года, отведенные для подачи в инспекцию заявления о возврате и зачете, исчисляются иначе. Недавно ВАС РФ указал (Постановление ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10), что в таких случаях 3 года отсчитывают не от даты перечисления суммы авансового платежа в бюджет, а от дня, на который приходится:
(или) дата подачи декларации по налогу за весь налоговый период, если она была сдана вовремя;
(или) крайний срок подачи такой декларации, если вы сдали ее с опозданием.
К примеру, переплату сформировали авансовые платежи по налогу на прибыль за I квартал 2008 г., уплаченные 28 апреля 2008 г. Если декларацию по этому налогу за 2008 г. вы сдали 28 марта 2009 г. (то есть за 2 дня до крайнего срока ее представления), то днем для отсчета 3 лет на подачу заявления о зачете или возврате будет именно 28 марта 2009 г. Таким образом, последний день для подачи заявления на возврат или зачет переплаты — 29 марта 2012 г., а вовсе не 29 апреля 2011 г., как склонны считать налоговики. И если инспекция вам откажет, то вы сможете обжаловать отказ в арбитражном суде в обычном порядке.
Если же вернуть налог через ИФНС действительно нельзя, действуем так.
Вариант 1. Используйте переплату, не требуя ее возврата
Сначала нужно получить результаты сверки, в которых будет отражена переплата, и написать в инспекцию заявление на ее возврат, несмотря на то что 3 года с момента излишней уплаты налога уже прошли. Скорее всего, инспекция в возврате откажет. Однако, подав заявление и получив отказ, вы зафиксируете, что в инспекцию за возвратом денег вы обращались. Дальше у вас есть несколько путей.

Предположим, она числится в карточке лицевого счета организации, ее размер подтвержден актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Срок обращения за возвратом переплаты истек, в связи с чем организация планирует ее списать.

Как списать переплату по налогам проводки

Кто должен организации — составляю ПКО и приходую в кассу (конечно там, где суммы невелики), а кому мы должны — надо разбираться — что там со взносами, НДФЛ. Списание задолженности по зарлате Проводки? Из базы 1СЗарплата мы эти суммы списали, у нас все по нулям, нас удовлетворяет.

Списание переплаченного налога на прибыль проводки

Важная информация и советы на тему: «Как списать переплату по налогам проводки». В статье собраны ответы на многие сопутствующие вопросы. Если вы все же не найдете ответ, или необходимо актуализировать информацию, то обращайтесь к дежурному юристу.

Мария Сергеевна
Специализация: адвокат по семейным делам, адвокаты для представительства в суде, защита в суде, представительство в судах общей юрисдикции, представительство в суде, составление документов, составление жалоб, составление и проверка юридических документов, составление искового заявления, составление претензии, устная консультация, юристы для проведения независимых экспертиз, юристы и адвокаты по автомобильному праву, юристы по административному праву, юристы по жилищным вопросам, юристы по защите прав потребителей, юристы по семейному праву. Помогу Вам решить самые сложные и нестандартные проблемы.
Оцените автора
Простые ответы на юридические вопросы