Пример 1. Компания А обязана уплатить компании В сумму 200 тысяч рублей. Срок платежа установлен 15 декабря. Платеж произведен 10 января. Срок неплатежа начинается с 16 декабря. Итого 16 + 10 = 26 дней просрочки. Тогда неустойка 1/300 ставки рефинансирования вычисляется так:
Говоря простыми словами, надо действующий ключевой параметр Р разделить на триста. Получится процент за один день просрочки. Умножить полученное значение на объем долга Д и разделить на 100. Так получается сумма в рублях, подлежащая уплате за один день задержки. Осталось умножить результат на С – срок задержки в днях. Готова санкция к предъявлению.
Где применяется показатель
- За несвоевременную уплату, например, коммунальных платежей пени 1/300 ставки рефинансирования.
- Санкции за несвоевременное перечисление налога.
- Неустойку по договору займа, если только в тексте договора не оговорены иные условия.
- Штраф за нарушение условий договора между хозяйствующими субъектами, если стороны не договорились при заключении о других параметрах.
Ставка рефинансирования (также ее называют учетная ставка) — это ставка процента, под который Центральный банк РФ выдает кредиты коммерческим банкам. Она была введена 1 января 1992 года. Значение этой ставки устанавливалось до 1 января 2023 года.
Что такое ставка рефинансирования и ключевая ставка
Термины «учетная ставка», «ключевая ставка» и «ставка рефинансирования» широко используются в нормативных документах, регулирующих налоговую сферу и трудовые отношения. Также эти понятия применяются в бизнес-практике при установлении штрафных санкций за нарушение условий договоров. Есть ли сегодня разница между данными терминами? Какая ставка рефинансирования ЦБ РФ действует в 2023 году? Где и как применяется эта ставка? Ответы на эти вопросы — в нашей статье.
Ставка рефинансирования на сегодня
Используется ставка рефинансирования и в трудовом законодательстве. Так, согласно статье 236 ТК РФ, за несвоевременную выдачу работникам заработной платы, отпускных, премий, больничных и прочих сумм, работодатель должен заплатить компенсацию. Ее величина зависит от ключевой ставки ЦБ РФ.
4. С учетом введения в НК РФ новой идеологии уплаты налогов, прямо предусматривающей исполнение третьим лицом или лицами обязанности налогоплательщика по уплате налога (п. 1 ст. 45), представляется, что неисполнение обязанности по перечислению налога не должно квалифицироваться как налоговое правонарушение. Последствием неисполнения должна стать уплата соответствующими субъектами пеней в привязке к установленному размеру ключевой ставки ЦБ РФ.
Следует обратить внимание, что для расчета по ст. 269 НК РФ интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, ставка рефинансирования с 2023 г. не используется. Однако по долговым обязательствам, процентная ставка по которым фиксированная и не меняется в течение всего срока действия обязательства, использование ставки рефинансирования возможно по тем из них, что возникли до введения ЦБ РФ ключевой ставки (до 13 сентября 2013 г.) или в период с 13 сентября 2013 г. по 4 ноября 2023 г., когда ключевая ставка была меньше ставки рефинансирования 4 .
Использование ставки рефинансирования в Налоговом кодексе РФ
В связи с этим предлагаем признать ст. 129.12, 133, п. 1 ст. 135, п. 4 ст. 135.2 НК РФ утратившими силу, а в ст. 75 НК РФ включить отдельный пункт об уплате пеней в случае нарушения срока перечисления налога банками и другими организациями — участниками денежных переводов.
Пеня является разновидностью неустойки. Она возникает по тем же основаниям, также может быть договорной и законной. Ее отличие состоит в том, что размер пени рассчитывается в процентном отношении исходя из длительности и суммы просроченного платежа.
Понятие неустойки и пени встречается во многих актах российского законодательства. Для регулирования гражданских, договорных отношений полезно будет изучить статью 330 Гражданского кодекса (ГК РФ); в вопросах налогообложения уместно использовать определения пени в статье 75 Налогового кодекса (НК РФ). Также понятие пени используется в Законе о защите прав потребителей и других законодательных актах.
Понятие пени и неустойки
Неустойка – это материальное наказание за факт нарушения обязательств. От прочих штрафных санкций неустойка отличается тем, что для ее применения не требуется доказывать факт причинения ущерба от неисполнения обязательств и считать сумму убытков.
Федеральным законом от 03.11.2023 № 307-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с укреплением платежной дисциплины потребителей энергетических ресурсов» (далее — Закон 307-ФЗ) внесены поправки в ряд законодательных актов, регулирующих правоотношения в сфере потребления энергоресурсов (в том числе в сфере потребления коммунальных ресурсов и коммунальных услуг). В числе прочего указанным законом изменен порядок расчета пеней в случае несвоевременной или неполной оплаты энергоресурсов. Частью 2 статьи 9 Закона 307-ФЗ установлено, что нормы о новом порядке начисления пеней для УО, ТСЖ, ЖСК и потребителей коммунальных услуг вступают в силу с 1 января 2023 года. При этом частью 1 статьи 8 указанного закона установлено, что его действие в новой редакции распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров. Именно распространение новых норм на ранее возникшие отношения стало причиной многочисленных споров по вопросу применимости этих норм при расчете пеней с задолженностей, возникших до 01.01.2023.
Новый порядок расчета пеней
То есть, несмотря на то, что поправки, внесенные Законом 307-ФЗ, распространяются на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров, эти поправки, исходя из части 2 статьи 4 ГК РФ, применяются только к тем правам и обязанностям, которые возникли после введения Закона 307-ФЗ в действие. Таким образом, независимо от того, в какой конкретно момент производится взыскание задолженности, за какой именно период рассчитывается неустойка за просрочку платежа, применимость поправок, внесенных Законом 307-ФЗ, определяется исключительно датой возникновения указанной задолженности — возникла данная задолженность до 01.01.2023 (дата вступления в силу норм об изменении порядка расчета неустойки) или после 01.01.2023.
Обратная сила законов
Кредитор заявляет требования о расчете размера пеней по следующей схеме: пени на просроченную задолженность, возникшую до 2023 года, в период по 31.12.2023 рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, а с 01.01.2023 — исходя из 1/300, 1/170 или 1/130 ставки рефинансирования в зависимости от длительности просрочки и статуса должника (УО, ТСЖ, потребители коммунальных услуг).
Ставка рефинансирования – это проценты, которые платит банковский сектор Центробанку в год за взятые кредиты (ст.40 Федерального закона № 86-ФЗ). Именно эта условная величина определяет размеры штрафных санкций, кредитов, пени, выяснении налоговой базы. Величина процентов зависит от экономического развития страны, влияет на инфляционные процессы. С января 2023 года принято решение приравнять величины этих тарифов. Сегодня базовая ставка равна 7,25%, и действительна с 26.03 по 29.07.2023. Все параметры рассчитываются экономистами и устанавливаются ЦБ.
Неустойка и пени – в чём разница?
При изменении процентного соотношения за рассматриваемый период необходимо поделить его на несколько временных интервалов, когда рефставка была постоянной. По каждому интервалу рассчитывается своя величина пени, и затем все значения складываются.
Способы расчёта
Важно! Для получения правильных расчётных значений следует обращать внимание, по какой доле 1/300, 1/360 или другие значения применяется формула. В некоторых онлайн калькуляторах есть возможность выбора этого параметра.
На сегодняшний день корректней использовать не ставку рефинансирования ЦБ РФ, а ключевую ставку ЦБ РФ, которая с 13 марта 2023 г. составляет 14%. Ведь именно по ключевой ставке ЦБ предоставляет кредиты коммерческим банкам.
При использовании метода начисления расходы (доходы) признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.8 ст.272 НК РФ). Это означает, что начисленные проценты по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются ежемесячно независимо от сроков выплат, установленных кредитным договором (договором займа).
Отмена нормирования процентов
Кроме того, п.2 ст.2 Закона №32-ФЗ установлены переходные положения в отношении процентов, начисленных по рублевым долговым обязательствам. Предельная величина признаваемых в целях исчисления налога на прибыль процентов, в период с 1 декабря 2023 года по 31 декабря 2023 года (при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 3,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях (п.2 ст.2 Закона №32-ФЗ).
Верховный Суд РФ и ВАС РФ рекомендуют отдавать предпочтение той учетной ставке банковского процента (на день предъявления иска или на день вынесения решения судом), которая наиболее близка по значению к учетным ставкам, существовавшим в течение всего периода просрочки платежа (если за время неисполнения денежного обязательства учетная ставка банковского процента изменялась).
Статьей 8 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» устанавливается порядок оказания финансовой помощи кредитной организации ее учредителями (участниками) и иными лицами:
Исчисление и уплата налогов
Статьей 13 Федерального закона от 31.03.1999 N 69-ФЗ «О газоснабжении» установлено, что при включении в федеральный фонд резервных месторождений газа, поиск и разведку которого организация провела за счет собственных средств, указанная организация получает компенсацию из средств федерального бюджета в размере фактически произведенных затрат и прибыли, равной величине ставки рефинансирования Банка России.
В Федеральном законе № 32‑ФЗ обозначенный момент, напротив, прописан четко. Статьей 3 названного закона прямо установлено, что действие новых положений ст. 269 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.
Так, из п. 1.1 упомянутой статьи исключена фраза «одной из сторон которой является банк». Поэтому особенности учета процентов, установленные обозначенным пунктом, будут теперь касаться любых контролируемых сделок.
Устаревшие правила учета процентов в расходах
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
При этом порядок нормирования процентов, определенный в п. 2 ст. 269 НК РФ, остался прежним. То есть правила «тонкой капитализации» сохранились в неизменном виде, и, как сообщил Минфин в Письме от 28.01.2023 №03‑01‑11/2990, о приостановлении действия названного пункта не может быть и речи. Напомним: п. 2 ст. 269 НК РФ установлены предельные размеры процентов по долговым обязательствам в случае, если заем или кредит получены российской компанией от иностранной компании, прямо или косвенно владеющей 20% уставного капитала этой российской компании. Предельный размер процентов установлен для того, чтобы не завышать плату за использование заемных средств и не передавать иностранной компании, предоставившей заем или кредит, денежные средства в виде процентов вместо выплаты дивидендов.
Для целей настоящего пункта инвестиционным проектом признается создание на территории Российской Федерации нового производственного комплекса для производства товаров и (или) оказания услуг. Производственный комплекс признается новым, если он введен в эксплуатацию после 1 января 2023 года и ранее в эксплуатации не был.
Задолженность перед иностранной организацией, которая предоставила кредит или заем зависимой российской организации, называется контролируемой. Упомянутый особый порядок расчета процентов по контролируемой задолженности применяется в том случае, если ее сумма более чем в три раза превышает собственный капитал российской организации. Для кредитных организаций и организаций, которые занимаются лизингом, указанный предел составляет 12,5 раз. Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ собственный капитал — это разность между суммой активов и величиной обязательств российской организации. При расчете собственного капитала не надо учитывать задолженность по налогам и сборам (в том числе и ту, по которой организации предоставлены отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты и инвестиционные налоговые кредиты).
Другой комментарий к Ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации
10. Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается контролируемой задолженностью по основаниям, установленным пунктами 8 и 9 настоящей статьи, при условии письменного подтверждения выполнения условий, установленных указанными пунктами, предоставленного кредитором по долговому обязательству налогоплательщика — российской организации.
В случае неисполнения своей обязанности в срок первоначально организации будет направлено требование об уплате налога (п. 2 и 3 ст. 69 НК РФ). А если это требование она не исполнит в течение восьми рабочих дней (абз. 4 п. 4 ст. 69 НКРФ), налоговый орган может вынести решение о приостановке операций по расчетному счету налогоплательщика (ст. 76 НКРФ), а после этого будет произведено взыскание денежных средств с расчетного счета (ст. 46 НКРФ).
Мы решили обратить внимание на неправомерные задержки уплаты налогов, когда компании кредитуются за счет бюджета. Пени за неуплату налогов привязаны к ставке рефинансирования, а цена кредитных ресурсов — к ключевой ставке, которая сегодня составляет 15 процентов. Будем менять эту норму — недопустимо использование недобросовестными налогоплательщиками таких моментов налогового законодательства, чтобы уйти из-под налогов.
Цепная реакция
Интересно, что некоторое время назад ключевая ставка была ниже ставки рефинансирования, что, принимая во внимание тезис о том, что именно ключевая ставка является индикатором экономических реалий, позволяло бюджету получать дополнительный доход при взыскании с налогоплательщиков пеней и штрафных санкций. Однако никакой речи о замене ставки рефинансирования на ключевую ставку для налогового законодательства тогда не шло.
— за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) — одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;
1. Пени по налогам
Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
3. Рыночный интервал процентных ставок по заемным обязательствам по контролируемым сделкам.
Так доходом физического лица признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
6) по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в подпунктах 1 — 5 настоящего пункта, — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов (от 0 процентов до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов, на период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2023 года).
Информация об изменениях:
местом регистрации (местом налогового резидентства) лица, перед которым возникло долговое обязательство, является иностранное государство, с которым заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения.
Информация об изменениях:
по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 настоящего Кодекса, — от 75 до 125 процентов (от 0 до 180 процентов на период с 1 января по 31 декабря 2023 года и период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2023 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;
Ставка рефинансирования и ключевая ставка вводились в качестве показателей, задействованных в регулировании кредитных отношений между банками. Они представляют собой схожие понятия (величина процентов по долговым обязательствам), характеризующие разные периоды действия: в первом случае — год, во втором — одна неделя. Благодаря более короткому периоду действия ключевая ставка, введенная вместо ставки рефинансирования, дает возможность не только оперативно реагировать на экономические процессы, происходящие в России, но и влиять на уровень инфляции.
Ставка рефинансирования и ключевая ставка — разные показатели, хотя и сходные по некоторым моментам. Обе они возникли в России в связи с необходимостью регулирования кредитных отношений между Центробанком РФ (ЦБ РФ) и обычными коммерческими банками, но в разное время:
Чем отличается ставка рефинансирования от ключевой ставки
Несмотря на то что во взаимоотношениях между банками ставка рефинансирования с осени 2013 года перестала применяться, ее величина продолжала устанавливаться до 2023 года. Объясняется это тем, что на значение этой ставки имеется большое количество ссылок в обеих частях НК РФ. С ней связаны расчеты разного рода санкций, а также некоторых сумм, включаемых в облагаемую базу по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль. С аналогичными целями (расчет санкций) ставка рефинансирования фигурирует и в законе «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
- по долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок** (п.п. 1.1-1.3 ст. 269 НК РФ);
- по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ);
- по рублевым долговым обязательствам, предельная величина процентов по которым определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 2 Закона № 32-ФЗ).
По контролируемым сделкам
Теперь сравнивать фактическую ставку по долговому обязательству с интервалом предельных значений ставок необходимо в отношении любых долговых обязательств, возникших в результате контролируемых сделок. Раньше это относилось только к случаям, когда одной из сторон контролируемой сделки являлся банк (п. 1.1 ст. 269 НК РФ в ред. Закона № 32-ФЗ).
По контролируемой задолженности
Изменен и сам интервал предельных значений ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях. Теперь эти значения в основном привязаны не к ставке рефинансирования, а к ключевой ставке ЦБ РФ. На дату подписания номера в печать ключевая ставка составляла 14 процентов (Информация Банка России от 13.03.2023), в то время как ставка рефинансирования — 8,25 процента (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).
