⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Добрый день, читатели моего блога, сейчас будем постигать всем необходимую тему — В Отношении Каких Основных Средств Можно Использовать Инвестиционный Налоговый Вычет?. Возможно у Вас могут еще остаться вопросы, после того как Вы прочтете, поэтому лучше всего задать их в комметариях ниже, а еще лучше будет — получить консультацию у практикующих юристов по всем видам права от наших партнеров.
Постоянно обновляем информацию и следим за ее обновлением, поэтому можете быть уверенными, что Вы читаете самую новую редакцию.
В подпункте 9 п. 2 ст. 256 НК РФ прямо сказано, что не подлежат амортизации объекты основных средств, в отношении которых организация использовала право на применение инвестиционного вычета. При этом необходимо учитывать особенности, предусмотренные п. 7 ст. 286.1 НК РФ. В этой норме прописаны следующие правила.
Как мы помним, размер инвестиционного вычета в отношении расходов на улучшение основных средств составляет 90%. Таким образом, сумма вычета, на которую можно уменьшить долю налога на прибыль, относящуюся к региональному бюджету, равна 551091,6 руб. (612 324 руб. х 90%). Данный показатель получился больше предельной величины. Следовательно, в 2023 г. компания может уменьшить налог на прибыль в части регионального бюджета на 148145,52 руб.
Нюансы применения вычета
В письме от 23.03.2023 № 03-03-06/1/18609 финансисты пришли к следующему выводу. Если налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного вычета в отношении основных средств в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания и (или) улучшения объектов, то при последующем отказе от использования вычета он уже не вправе в отношении таких объектов начислять амортизацию. Причем это правило работает независимо от того, полностью или частично использован вычет.
Обратите внимание: основные средства, в отношении которых было использовано право на инвестиционный вычет, амортизации не подлежат (данное ограничение действует на ту часть первоначальной стоимости объекта, которая была сформирована за счет расходов, включенных в сумму вычета).
Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
Власти субъекта РФ имеют право разрешить или запретить перенос остатка ИНВ, не погашенного в текущем налоговом периоде за счет уменьшения суммы налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, на следующий год.
Какие капитальные вложения попадают под применение вычета
Например: сумма инвестиций в ОС организации (приобретение, доставка, сборка и наладка производственной линии) за 2023 год составила 5 000 000 руб. По итогам 2023 года бухгалтер рассчитал сумму НП, подлежащего зачислению в ФБ, в размере 400 000 руб.
Инвестиционный налоговый вычет представляет собой сумму затрат на приобретение, изготовление, доставку, достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основного средства, на которую разрешается уменьшить налог на прибыль. Рассказываем, как рассчитать этот вычет и кто может его получить.
Инвестиционный налоговый вычет 2023: кому положен и как получить
Вычет можно применить исключительно в отношении тех ОС, которые прямо указаны в ст. 286.1 НК РФ. Он не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию ранее 01.01.2023 года/позднее 31.12.2027 года, а также на средства, не включенные в третью-седьмую амортизационную группы.
Суть инвестиционного вычета
Вступивший в силу 1 января 2023 года Федеральный закон от 27.11.2023 № 335-ФЗ дополнил НК РФ новой ст. 286.1, которая предоставляет плательщикам налога на прибыль возможность получения вычета по приобретенным основным средствам.
- С основного места работы получить справку 2-НДФЛ;
- Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
- Делают копии паспорта, брокерского или договора с управляющей компанией на открытие и обслуживание ИИС;
- Копии платежных документов, какие производились перечисления на ИИС;
- Заявление на вычет.
Чтобы получить инвестиционный налоговый вычет, гражданин должен собрать необходимый пакет документов. Он зависит от выбранного типа. При выборе инвестором Тип А, ему придется самому собирать все бумаги и передавать инспектору налоговой службы.
Куда обращаться 🏦?
Если инвестор будет ежегодно вносить на свой счет фиксированную сумму 400 000 руб. Он может рассчитывать на получение ежегодного вычета в сумме не более 52 тысяч. Таким образом, за три года можно получить вычет в 156 000 руб.
1. При камеральной налоговой проверке декларации, в которой заявлено применение вычета, налоговый орган вправе требовать пояснения или документы, подтверждающие правомерность применения вычета (п. 8.8 ст. 88 НК РФ). Напомним, что в общем случае требовать пояснения при камеральной проверке можно лишь в строго ограниченном числе случаев, а требовать документы вообще нельзя.
За период январь — март 2023 года сумма инвестиционных расходов не изменяется, но еще увеличивается величина уменьшения «регионального» налога. Авансовый платеж к уплате в федеральный бюджет составит 440 тыс. ₽ (690 тыс. ₽ – 250 тыс. ₽). Расходы, принимаемые в уменьшение «регионального» авансового платежа, составят 2 760 тыс. ₽, в том числе 2 250 тыс. ₽ расходов текущего периода и 510 тыс. ₽ из суммы, перенесенной с 2023 года. Таким образом, авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет субъекта РФ по итогам отчетного периода, составит 1 150 тыс. ₽.
Пример 2
За первый отчетный период (январь) 2023 года инвестиционные расходы у ООО «Бета» отсутствуют. Поэтому налог (авансовый платеж) в федеральный бюджет подлежит уплате в полной исчисленной сумме — 60 тыс. ₽. А вот в региональной части авансовый платеж можно уменьшить на инвестиционные расходы, перенесенные с прошлого года, но опять же не более чем до минимального размера, определенного законом. Таким образом, «региональный» налог (авансовый платеж) уменьшается на 240 тыс. ₽ и составляет 100 тыс. ₽.
Вычет действует только в отношении сооружений «220.00.00.00.000 СООРУЖЕНИЯ» (OК 013-2023), которые создали в рамках инвестиционных проектов. Вычет распространяется на расходы из абзаца 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 257 НК, кроме расходов на ликвидацию.
Регионы, в которых в 2023 введен инвестиционный вычет по налогу на прибыль
- доля доходов по видам деятельности, указанным в пункте 2 статьи 4 Закона Свердловской области от 06.12.2023 № 145-ОЗ, по итогам предыдущего налогового периода не менее 70 процентов от общей суммы доходов;
- нет задолженности по налогам, сборам и страховым взносам за период предоставления вычета;
- основные средства созданы или приобретены в рамках регионального инвестиционного проекта, но не в результате реорганизации или у взаимозависимых (аффилированных) лиц
Еврейская АО
Вычет по расходам на основные средства вправе применять организации со статусом участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма (Закон Свердловской области от 31.12.1999 № 51-ОЗ), если (ст. 4-5 Закона Свердловской области от 06.12.2023 № 145-ОЗ):
- приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, доведением до состояния, пригодного к использованию;
- достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением. Расходы, связанные с ликвидацией ОС, не учитываются в составе вычета.
В Отношении Каких Основных Средств Можно Использовать Инвестиционный Налоговый Вычет?
- одна из организаций в течение налогового периода воспользовалась правом на инвестиционный вычет по налогу на прибыль;
- сумма дохода по сделкам между этими юрлицами за календарный год превысила 60 млн рублей.
Новые обязанности в части отчетности по НДФЛ для правопреемников
Решение об использовании инвестиционного вычета организация должна отразить в учетной политике. Изменить решение о применении или об отказе в применении вычета налогоплательщик может, но не раньше, как истекут три года с момента его принятия. Однако законом субъекта РФ может быть установлен иной срок.
- конкретизировать категории основных средств, в отношении которых предоставляется или не предоставляется ИВ;
- утвердить свою величину ИВ (в рамках норм, установленных в ст. 286.1 НК РФ);
- запретить или разрешить перенос остатка ИВ на последующие налоговые периоды;
- установить другие условия и ограничения (к примеру, свою длительность периода, по истечении которого можно снова применять ИВ после отказа от него).
- те основные средства, в отношении которых вы применили ИВ, не подлежат амортизации (запрет распространяется на ту часть первоначальной стоимости, которая образована из расходов, включенных в ИВ);
- нельзя включать в текущие расходы амортизационную премию.
Ограничения по вычету
Теперь вы можете проверить свои догадки — правильный ответ «г» (никто). ООО «Витязь» и ИП Колесников И. А. отпадают сразу — оба не платят налог на прибыль, поэтому и ИВ применять не могут. Остальные фирмы, хоть и платят этот налог, инвестиции планируют сделать в имущество, не относящееся к 3–7-й амортизационным группам, что нарушает одно из условий применения ИВ. Кроме того, ПАО «Натурпродукты» является участником особой экономической зоны — только этот статус уже лишает его возможности применять ИВ.
В пункте 11 статьи 286.1 НК РФ перечислены категории налогоплательщиков, которые лишены права на инвестиционный вычет независимо от принадлежности к субъекту РФ. Это участники региональных инвестиционных проектов, свободных экономических зон, резиденты особых экономических зон и участники особой экономической зоны в Магаданской области. Кроме того, это организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Также запрет действует в отношении резидентов территории опережающего социально-экономического развития и резидентов свободного порта Владивосток, участников проекта «Сколково» и иностранных компаний-налоговых резидентов РФ.
Налог на прибыль в 2023 году: инвестиционный вычет, состав безнадежной задолженности, резерв по сомнительным долгам и другие новшества
Тогда применять вычет можно с начала очередного налогового периода, то есть с 1 января. Отказаться от права на вычет разрешено не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе). После отказа право на вычет можно получить снова, но не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе).
Кто не вправе применить инвестиционный вычет
Законодатели уточнили порядок формирования сомнительной задолженности. Новшество относится к ситуации, когда у налогоплательщика и его дебитора есть встречные долги. В действующей редакции пункта 1 статьи 266 НК РФ говорится: сомнительной признается часть дебиторской задолженности, которая превышает встречное обязательство налогоплательщика перед дебитором (подробнее об этом читайте в статье «Как с 2023 года изменились правила создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете»).
Инвестиционный вычет доступен как головной организации, так и ее обособленным подразделениям, и применяется при уплате налога по месту их нахождения. В следующем году заявить налоговый вычет смогут налогоплательщики в 35 регионах, в том числе в Москве.
Инвестиционный вычет по налогу на прибыль в 2023 году
Снизить размер регионального налога в отношении основных средств можно максимум на 90% от затрат на приобретение и доведение до рабочего состояния. Минимальный налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет субъекта РФ, равен 5 процентам от налоговой базы.
Порядок применения инвестиционного налогового вычета
Организация, которая решила воспользоваться инвестиционным вычетом, должна применять его ко всем подходящим по условиям категориям основных средств, а не выборочно. Изменить свое решение – использовать право на инвестиционный вычет или нет – можно не раньше, чем через три года.
- организации – участники региональных инвестиционных проектов;
- организации – резиденты ОЭЗ;
- организации – участники ОЭЗ в Магаданской области;
- организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
- организации – участники СЭЗ;
- организации – резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо свободного порта Владивосток;
- организации – участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»;
- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
За счет ИНВ уменьшаются обязательства организации по налогу на прибыль. Любопытно, что данный вычет не является ни новым видом расхода, ни новой налоговой льготой для конкретной категории налогоплательщиков. Это совершенно новый механизм с большой долей влияния региональных властей на налоговые обязательства организаций.
Что делать, если объект ОС продан?
Решение о применении ИНВ не имеет избирательного применения. Оно принимается в отношении всех объектов ОС 3 – 7-й амортизационных групп с учетом положений регионального нормативно-правового акта и действует с начала очередного налогового периода. Данное решение закрепляется в учетной политике организации.
