Отметим, что необходимость перерасчета не зависит от способа приобретения реализуемых ОС. То есть вид договора, из которого возникло право собственности на реализуемый (передаваемый) объект (купли-продажи, лизинга и т.п.), не оказывает влияния на обязанность пересчитать налоговую базу.
Когда продажа основных средств предполагает перерасчет налоговой базы
- исключение из налогооблагаемых затрат по УСН уже списанной стоимости объекта;
- расчет в отношении объекта амортизации по правилам, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса: линейным или нелинейным методом;
- включение посчитанных сумм амортизации в состав расходов, принимаемых к учету при расчете «упрощенного» налога;
- пересчет налога;
- начисление пеней, возникших в связи с увеличением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за периоды, в которых были учтены затраты на покупку объекта;
- уплата доначисленных сумм налога и пеней в бюджет.
При продаже ОС обратите внимание на дату его покупки
В некоторых случаях при продаже основного средства фирма обязана пересчитать базу по «упрощенному» налогу в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса. Рассмотрим, когда продажа ОС при УСН предполагает перерасчет налоговой базы и как срок полезного использования ОС влияет на правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить такой перерасчет.
Однако вспомним, что согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе включать в налоговую базу расходы на доставку товаров до покупателя. Отметим, что товаром называется имущество, предназначенное для реализации или реализуемое (п. 3 ст. 38 НК РФ). Дорогостоящий объект реализуется, значит, его можно назвать товаром. Получается, у «упрощенцев» есть все основания учитывать расходы на оплату услуг транспортной компании согласно пп. 23. Когда? Сразу после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Когда «упрощенцу» при продаже дорогостоящего имущества придется пересчитывать налоговую базу.
- Как избежать корректировки налоговой базы.
- Что будет в учете, если реализуемое имущество не было включено в состав основных средств.
Если имущество — основное средство, при продаже у бухгалтера возникают сложности
С 2006 г. расходы на покупку (сооружение, достройку, реконструкцию и т.д.) основных средств отражаются не сразу, а частями в течение налогового периода. В связи с этим возникает вопрос: какой день считать моментом учета — начало списания затрат или конец? Этот вопрос очень важен, так как именно с этого дня отсчитывают три года, когда срок полезного использования объекта не превышает 15 лет. И если продажа произойдет раньше, то налоговую базу придется пересчитывать. Предположим, основное средство приобрели, полностью оплатили и ввели в эксплуатацию в мае 2008 г. Тогда его стоимость следовало отражать в расходах 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Конечно, выгоднее за день учета принять 30 июня. В этом случае объект можно продать без налоговых последствий уже 1 июля 2011 г. Однако налоговые органы вряд ли с этим согласятся. Как правило, за дату учета они принимают день, когда списывается последняя часть стоимости имущества.
– Проданное имущество исключите из базы по налогу с месяца, следующего за его продажей. Например, в мае вы продали основное средство, передали его покупателю и подписали акт. Начиная с июня налог на имущество по этому объекту рассчитывать не нужно. Те же правила действуют и при реализации недвижимости. Как только ее передали покупателю, налог на имущество не платите. Так же считает и Минфин России ( письмо от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20). А переданную, но еще не зарегистрированную на покупателя недвижимость исключите из основных средств проводкой по дебету счета 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» и кредиту счета 01 субсчет «Выбытие основных средств».
В апреле 2023 года компания продала основное средство. Цена сделки без учета НДС – 500 000 руб., первоначальная стоимость оборудования – 1 000 000 руб., а сумма накопленной по нему амортизации – 200 000 руб. Поэтому убыток от продажи равен 300 000 руб. (500 000 – (1 000 000 – 200 000)).
Вопрос участника
Важно понять, получит компания от реализации основного средства прибыль или убыток. Дело в том, что в налоговом учете убыток от продажи ОС нельзя списать сразу в полной сумме . Его придется включать в расходы равными частями в течение определенного периода времени. Чтобы определить этот срок, используйте формулу ( п. 3 ст. 268 НК РФ):
«Упрощенцы» относительно рассматриваемого налогового объекта могут скорректировать доходы на расходы, приведенные в ст. 346.16 НК РФ. При расчете налоговой базы «упрощенцам» разрешено вычитать из полученных ими доходов расходы по приобретению ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Продажа ОС при работе на УСН «доходы»
Правда, впоследствии при продаже этих ОС «упрощенцам» не разрешается включать их остаточную стоимость в расходы, поскольку такого вида расходов закрытый перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусматривает. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 13.02.2023 № 03-11-06/2/6557.
Продажа ОС при УСН с объектом «доходы минус расходы»
Для данной разновидности «упрощенного» объекта, согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ, налоговая база состоит из доходов упрощенца, скорректированных на сумму его расходов. При этом доходы определяют по правилам, закрепленным в ст. 346.15 НК РФ. Таким образом, выручку от продажи ОС обязательно следует учесть в качестве дохода при расчете «упрощенного» налога. При заполнении декларации такие доходы отражают поквартально в стр. 210–213 раздела 2.2 в нарастающем порядке.
Покупая и продавая основные средства, налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» сталкиваются с некоторыми сложностями. Не совсем понятно, как отразить в учете введенный в эксплуатацию, но не оплаченный объект. При «ранней» реализации есть вопросы относительно того, как пересчитать облагаемую базу и можно ли включить в расходы остаточную стоимость. Мы рассмотрели все нюансы и подготовили практические рекомендации.
Покупка основного средства
Четвертый этап — это учет доходов от продажи основного средства. Отразить доходы необходимо в тот момент, когда выручка поступит на расчетный счет или в кассу. Такой вывод прямо следует из пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, и его подтвердил Минфин России в письме от 07.08.13 № 03-11-06/2/31781.
Продажа основного средства
Третий этап — определение новой суммы единого налога или авансового платежа за прошлые периоды. Новая сумма получается из-за того, что расходы на покупку были аннулированы, а амортизация начислена. Скорее всего, новая сумма окажется выше, чем первоначальная. Разницу между первоначальной и увеличенной суммой, а также соответствующие пени, необходимо заплатить в бюджет. Если пересчет базы затронул прошлые годы, придется подать «уточненки». Если же пересчету подверглась база текущего года, достаточно скорректировать записи в книге учета доходов и расходов за этот год. В любом случае все вычисления лучше зафиксировать в отдельной справке-расчете.
- имущество находится в собственности или является неотделимым улучшением арендованного имущества;
- имущество используется для получения дохода;
- срок полезного использования превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость ОС превышает 100 000 рублей (40 000 рублей — до 2023 года);
Теперь посмотрим, как правильно отнести основные средства на налоговые расходы
При переходе с ОСНО на УСН дополнительно появляется обязанность восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не целиком, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается среди прочих расходов.
Как быть, когда основные средства приобретается в рассрочку?
Вопрос о том, можно ли при продаже ОС учесть в расходах его остаточную стоимость, — спорный. Из кодекса прямо не следует, что этого делать нельзя, но Минфин и ФНС считают, что это запрещено, так как перечень расходов при УСН ограничен, и такой вид расходов, как остаточная стоимость ОС, в нем не предусмотрен. Суды решают этот вопрос по-разному — иногда упрощенцам удается доказать, что они имели право списать и амортизацию, и остаточную стоимость ( решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.02.2023 по делу № А81-8554/2023 , постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.06.2023 № Ф10-1838/2023 по делу № А54-5594/2023 ).
ООО «Кросс», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрело в апреле 2008 г. оборудование за 180 000 руб., сразу оплатило и ввело в эксплуатацию. Срок его полезного использования — 48 месяцев.
Компании, которые работают в рамках УСН, по логике вещей, должны вести налоговый учет в упрощенном порядке. Однако данное утверждение гроша ломаного не стоит, когда речь заходит об учете операций с основными средствами. В частности, продажа такого объекта может привести к необходимости подать «уточненку» — и не одну
Амортизация, как известно, представляет собой постепенное, ежемесячное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости амортизируемого имущества. Однако «упрощенцы» в налоговом учете ее не начисляют. Правила УСН позволяют им признавать стоимость основного средства в расходах гораздо быстрее. Поэтому неудивительно, что при проведении корректировки налоговой базы, предусмотренной абзацем 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, у фирмы на УСН возникает недоимка по налогу. Последнее обстоятельство, в частности в силу пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса, обязывает его подать «уточненки» за те отчетные периоды, в которых база по «упрощенному» налогу пересчитывалась.
«Досрочная» продажа ОС
Как пояснил Минфин в письме от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174, перерасчет налоговой базы в данном случае производится путем исключения из состава расходов затрат на приобретение ОС и признания в расходах сумм начисленной в соответствии с главой 25 НК амортизации.
346.15 НК РФ): Мероприятие Описание Затраты в форме цены ОС Которые ранее уже были списаны, исключаются из налоговой базы В расходы добавляются только амортизационные отчисления Которые имели место за весь период использования объекта Стоимость ОС Полученная в виде выручки от продажи, подлежит учету в составе доходов Готовая декларация С «уточненными» доходами и затратами передается в ИФНС Следует подчеркнуть, что предприниматели не могут уменьшить свои затраты на размер остаточной стоимости объекта.
Получается, что в случае реорганизации правопреемник сдает последний отчёт 6-НДФЛ предшественника, а также декларации за него. После реорганизации правопреемник сдает 2-НДФЛ за старую компанию. В 2023 году он мог этого не делать. Справки должна сдать ликвидируемая компания.
Раздельный учет НДС обязателен с 2023 года, даже если в налоговом периоде исполнено правило про 5%. Когда доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5%, у организации возникает право заявить к вычету НДС по покупкам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям. Входной НДС по покупкам только для необлагаемых операций нельзя принимать к вычету в независимости от доли расходов на операции.
Налоговый учет для ИП: реформы в 2023 году
Все неоднозначные моменты в методике расчета амортизации должны быть прописаны в учетной политике ИП. Таким же образом фиксируются траты на содержание, техническое обслуживание и ремонт ОС. Продажа этого актива повлечет за собой получение дохода, который должен быть зафиксирован в доходной части КУДИР.
