Налогообложение приобретенного товара в составе услуги отдыха и оздоровления

Предоставление услуг населению по законодательству РФ разграничивает порядок расчетов (наличный и безналичный). Наличный расчет за оказанные услуги предусматривает использование либо ККТ, либо БСО.
В силу п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон N 54-ФЗ) организации в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Порядок утверждения формы БСО, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.
На бланках строгой отчетности оформляются документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению, в частности путевки и другие документы, приравненные к кассовым чекам (п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», далее — Положения N 359).
Следовательно, в случае применения соответствующих БСО при расчетах за переданные путевки использование ККТ является правом организации.
Из этой нормы в сфере гражданско-правовых отношений между сторонами расчетов можно сделать также и вывод о том, что в случае осуществления наличных денежных расчетов при применении ККТ выдача БСО не имеет значения. Иными словами, применение ККТ фактически освобождает организацию от применения БСО (не обязывает их применять). Организация, выдавая БСО без чека ККТ, не нарушает правовых норм.
Однако в отношении налогообложения НДС услуг отдыха (оздоровления) имеют место особенности — при неприменении регламентированных при реализации БСО (путевок, курсовок) организация не сможет правомерно воспользоваться освобождением по НДС. При этом в суде неприменение этого требования можно отстоять.
В том случае, если организация по данным услугам будет применять БСО без выдачи чеков ККТ, в книге продаж должны быть зарегистрированы вместо счетов-фактур документы строгой отчетности (путевки и курсовки), выданные покупателям, либо их суммарные данные на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц (п. 21 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Заполняем книгу продаж

Льгота, предусмотренная в ст. 149 НК РФ, не содержит какого-либо ограничения, не позволяющего ее применить к услугам подразделения, оказывающего соответствующие услуги. Казалось бы, поэтому претензий у проверяющих быть не должно, тем не менее такие попытки все же предпринимаются.
Суд кассационной инстанции (Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2008 N КА-А40/605-08 по делу N А40-27173/07-111-107) не принял довод жалобы налогового органа о том, что заявитель не включал в объект налогообложения операции по реализации услуг, оказываемых детским оздоровительным лагерем, являющимся подразделением налогоплательщика. Заявление о признании незаконным решения налогового органа удовлетворено, а действия заявителя суд признал правомерными, поскольку суду были представлены путевки, оформленные на бланке, утвержденном Приказом N 90н (форма N 1, код по ОКУД 0791615).
Суды обоснованно указывают, что ст. 149 НК РФ освобождает от НДС виды деятельности, а не налогоплательщиков. Например, в отношении льготируемых услуг, оказываемых подразделениями организации и связанных с выполнением НИОКР, с проведением занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях, оказанием услуг (например, в частности, позиция ФАС Уральского округа в Постановлении от 12.04.2006 N Ф09-2482/06-С2 по делу N А76-19759/05, а также другие его решения).
Далее будут также приводиться примеры арбитражной практики, где правомерность применения льгот подразделениями организаций даже не подвергалась сомнению.

Если непрофильная организация приобретает и продает путевки своим работникам.

Другой суд детально рассмотрел претензии проверяющих к ООО «Детский оздоровительный лагерь санаторного типа круглогодичного действия» в отсутствие лицензии для целей применения льготы и отклонил их как неосновательные (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2010 по делу N А53-24789/2009). Общество, осуществлявшее деятельность по организации отдыха и оздоровления детей и взрослых на берегу моря, не оказывало санаторно-курортные услуги, на осуществление которых необходима медицинская лицензия. Поэтому общество правомерно использовало льготу по НДС.
По мнению инспекции, организация отдыха и оздоровления детей не может осуществляться без оказания санаторно-курортных услуг, на которые необходима лицензия. При этом в проверяемом периоде в тексте редакции льготы Налогового кодекса РФ не была указана льгота на услуги детских оздоровительных лагерей. Не был принят довод проверяющих о том, что факт оказания медицинских услуг обществом подтверждается включением в калькуляцию стоимости путевки стоимости медикаментов.
Суды указали, что формулировка «оздоровительные организации и организации отдыха» охватывает услуги всех организаций как для взрослых, так и для детей. Инспекция не представила доказательства того, что детский лагерь не подпадает под категорию организации отдыха. Письмом Минздравсоцразвития России от 23.06.2005 N 2889-ВС разъяснено, что детские лагеря и дома отдыха относятся к оздоровительным учреждениям, а Приказом N 90н предусмотрена форма путевки в детские оздоровительные учреждения. Суду были представлены путевки общества, соответствующие БСО. Специальные санаторно-курортные путевки обществом не выписывались.
Судами обоснованно не приняты и доводы инспекции о необходимости наличия у общества лицензии на осуществление медицинской деятельности (ст. 17 Закона N 128-ФЗ, ст. 15 Закона N 26-ФЗ). В соответствии с ОКВЭД деятельность санаторно-курортных учреждений относится к классу 85 «Здравоохранение и предоставление социальных услуг», в то время как деятельность детских лагерей на время каникул относится к классу 55.
Суд сослался на ст. 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 124-ФЗ «Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации», где указано, что отдых детей и их оздоровление — совокупность мероприятий, обеспечивающих развитие творческого потенциала детей, охрану и укрепление их здоровья, профилактику заболеваний у детей, занятие их физической культурой, спортом и туризмом, формирование у детей навыков здорового образа жизни, соблюдение ими режима питания и жизнедеятельности в благоприятной окружающей среде при выполнении санитарно-гигиенических и санитарно-эпидемиологических требований.
Там же сказано, что к организациям отдыха детей и их оздоровления относятся детские оздоровительные лагеря (загородные оздоровительные лагеря, лагеря дневного пребывания и другие), специализированные (профильные) лагеря (спортивно-оздоровительные лагеря, оборонно-спортивные лагеря, туристические лагеря, лагеря труда и отдыха, эколого-биологические лагеря, технические лагеря, краеведческие и другие лагеря), оздоровительные центры, базы и комплексы, иные организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, основная деятельность которых направлена на реализацию услуг по обеспечению отдыха детей и их оздоровление.
Исходя из этого, ссылка инспекции на то, что общество должно иметь лицензию на право осуществления услуг по медицинскому обслуживанию, обоснованно не принята судами во внимание, так как организация отдыха в детском лагере лицензированию не подлежит.
Таким образом, приведение в споре кода ОКВЭД может лишь служить в качестве аргумента как дополнительное обоснование позиции.

Читайте также:  2020 Судебная Защита Прав Граждан На Социальное Обеспечение

Отметим, что в соответствии с положениями Закона о природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах Правительство РФ обеспечивает проведение единой государственной политики в сфере санаторно-курортного лечения и отдыха (ст. 4), а федеральные органы исполнительной власти, субъектов РФ и органы местного самоуправления (ст. ст. 4.1, 5, 6) ведут реестры лечебно-оздоровительных местностей и курортов, включая санаторно-курортные организации. Таким организациям для осуществления лечебно-профилактической деятельности и обеспечения отдыха населения предоставляются земельные участки и иные природные ресурсы. Застройка земельных участков осуществляется с соблюдением правил, установленных законодательством для проведения соответствующих работ на указанных особо охраняемых природных территориях (см. положения ст. 14 Закона о природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах).

Санаторно-курортные организации

Как видим, перечень организаций, услуги которых подлежат освобождению от обложения НДС, не ограничен одними санаторно-курортными организациями. Поясним, в чем состоит их отличие от оздоровительных организаций и просто организаций отдыха.

Организации, услуги которых освобождаются от налогообложения

Обратимся к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее — ОКВЭД). В соответствии с его структурой деятельность санаторно-курортных учреждений (код 85.11.2) поименована в разделе «Здравоохранение и предоставление социальных услуг» и отнесена к деятельности в области здравоохранения (код 85.1). Согласно описанию группировки санаторно-курортная деятельность подразумевает, в первую очередь, проведение лечения, профилактики и оздоровительных мероприятий на базе лечебно-профилактических учреждений (санаториев, курортов, профилакториев, пансионатов с лечением, санаториев-профилакториев, бальнеологических лечебниц, грязелечебниц, детских санаториев, санаториев для детей с родителями, санаторно-оздоровительных лагерей круглогодичного действия и т.п.). Во вторую — обеспечение условий пребывания (проживание, питание и т.п.). Как указано в Письме Минздравсоцразвития России от 02.11.2007 N 32262/МЗ-14 (доведено до сведения территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 17.01.2008 N ШС-6-03/28@), санаторно-курортными являются организации, осуществляющие лечебный процесс, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании предоставленной в соответствии с законодательством РФ лицензии на осуществление медицинской деятельности. Это определение взято из ст. 15 Закона о природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах . Таким образом, санаторно-курортная деятельность — это направление медицинской деятельности (медицинской помощи), и она, безусловно, требует лицензирования (см. пп. 96 п. 1 ст. 17 Закона о лицензировании , Положение о лицензировании медицинской деятельности с приложением Перечня работ (услуг) при осуществлении медицинской деятельности).

  1. Льгота на оплату санаторно-курортного лечения предусмотрена только в отношении российского туризма и оздоровления. Заключить договор на санаторно-курортное лечение за пределами РФ допускается, но при этом право на привилегию по налогообложению утрачивается.
  2. Получить льготу по налогообложению можно только при условии, что расходы оплачивает сам работодатель. Например, если работник приобрел путевку самостоятельно и потом требует компенсировать затраты, то компании эти траты не учтут при налогообложении. Хотя компенсация санаторно-курортного лечения работодателем возможна, например, за счет чистой прибыли компании.
  3. У привилегии есть ограничение по сумме. На одного работника в год положено не более 50 000 рублей. И это не единственное ограничение. В совокупности затраты на оздоровление работников вместе с тратами на добровольное медицинское страхование не могут превышать 6 % от фонда оплаты труда. Если сумма превысила допустимые 6 %, то зачесть траты при налогообложении нельзя.
  4. Нововведения распространяются не только на санаторно-курортное лечение работников, но и на организацию отдыха подчиненных, а также на услуги по туризму. Важно правильно составить договор между нанимателем и турагентом или туроператором.
Читайте также:  Прожиточный минимум на семью из 3 человек

Условия оплаты оздоровления за счет работодателя

Если работодатель оплачивает путевку за самого работника, то страховые взносы на санаторно-курортное лечение придется начислить. Тарифы для начисления общие, то есть те, которые организация применяет к заработной плате сотрудников. В отношении путевок, которые приобретены для близких родственников подчиненных, страховое обеспечение начислять не нужно.

Налогообложение санаторно-курортных путевок сотрудникам при ОСНО и УСН

Мнения судов по этому поводу отличаются от позиции налоговых органов. Судьи признают такие расходы компании не облагаемыми страховыми взносами (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.06.2017 № Ф07-5516/2017, Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716). Свою позицию представители судебной системы обосновывали положениями недействующего закона № 212-ФЗ. Налоговики, ссылаясь на то, что закон № 212-ФЗ утратил силу, считают позицию неправомерной (Письмо от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@). Следовательно, платить страховые взносы придется. Либо доказывать свою позицию в суде.

В этом номере журнала мы поговорим о некоторых особенностях налогообложения санаторно-курортных услуг. Забегая вперед, скажем, что в следующем номере речь пойдет уже о юридических тонкостях, которые следует учитывать при составлении договора на оказание санаторно-курортных услуг, и о порядке бюджетного учета операций, связанных с оказанием данных услуг.

«Санаторно-курортный» НДС

В Перечень медицинских услуг, не подлежащих обложению НДС, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132, включены, помимо прочего, и услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях.

Основания для льготы

  • Положение о лицензировании медицинской деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 22.01.2007 N 30, далее — Положение);
  • Порядок организации работ (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), стационарной (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), скорой и скорой специализированной (санитарно-авиационной), высокотехнологичной, санаторно-курортной медицинской помощи (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 N 323, далее — Порядок).
  • Не более 100 наемных работников.
  • Обороты не превышают 150 млн рублей в год.
  • Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не более 100 млн рублей.
  • Доля участия других организаций не более 25%.
  • Нет филиалов.

# Общая система налогообложения (ОСНО)

Чтобы перейти на ПСН, подайте в ФНС заявление на получение патента по форме, утвержденной приказом ФНС России от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@ не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. В течение 5 дней со дня подачи заявления ФНС выдаст вам патент. Подробнее о переходе на ПСН читайте на сайте Федеральной налоговой службы.

Читайте также:  У мужа была квартира до брака может ли при рпзводе общиц ребенок претендовать на нее

# Патентная система налогообложения (ПСН)

  1. Подайте в ФНС уведомление о переходе на УСН при регистрации компании или в течение 30 дней после.
  2. Если прошло больше времени с момента регистрации, вы можете перейти на УСН только с начала следующего года. Для этого подайте уведомление с 1 октября по 31 декабря этого года.
  3. Попросите ФНС подтверждение того, что вы перешли на УСН. Для этого напишите запрос в свободной форме. В ответ ФНС вышлет уведомление о переходе на УСН со своей отметкой или информационное письмо, свидетельствующее о праве применения УСН (по форме № 26.2-7).

С детьми и другими членами семей сотрудников у организации нет трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому на стоимость путевок, приобретенных в их пользу, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно.

Бухучет: компенсация из регионального бюджета

Если путевки, например, в детские санатории и оздоровительные лагеря, приобретены у турагента, то в цену может быть включен НДС с суммы агентского вознаграждения (п. 2 ст. 156 НК РФ). Поскольку путевки не используются в операциях, облагаемых НДС, входной налог к вычету не принимайте, а включите в их стоимость (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 25 июля 2005 г. № 03-04-11/174, от 16 марта 2006 г. № 03-05-01-04/68).

Бухучет: приобретение путевок

Если организация приобретает путевку за счет собственных средств, возможны два варианта. На оплату путевки можно направить нераспределенную прибыль текущего года или нераспределенную прибыль прошлых лет. Стоимость путевки включите в состав прочих расходов:

Сразу оговоримся — если минеральная вода и грязи были привезены (то есть учреждение их не добывает самостоятельно, а приобретает у другого учреждения или какой-то сторонней организации), никаких вопросов не возникает: головная боль по НДПИ возникает только у того, кто сам добывает воду и грязи.

Вы нашли нужную информацию, за которой пришли?
Да, то что нужно информация.
21.71%
Непонятно, еще обращусь за помощью к юристу.
11.03%
Нет, буду сам искать еще.
67.26%
Проголосовало: 281

У санатория может быть собственный транспорт (микроавтобусы, легковые автомобили и т.д.), который может использоваться для оказания отдыхающим транспортных услуг, — их могут забирать из аэропорта, с вокзала или иного пункта и доставлять в санаторий, а после окончания срока пребывания доставлять в аэропорт, на вокзал или в иной пункт (то есть оказывать услуги трансфера), отдыхающих могут возить на экскурсии и т.д. В этом случае нужно помнить, что в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26. НК РФ на ЕНВД переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, имеющими на праве собственности или ином праве (например, в аренде) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Парикмахерские, бани, прачечные, химчистки, прокат —

Во-первых, не признаются объектом обложения НДПИ полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение (пп. 3 п. 2 ст. 336 НК РФ).

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, в том числе, на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8).

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.

Страховые взносы

Поэтому доход сотрудника, включаемый в налогооблагаемый доход, может быть уменьшен на 4000 руб. Подчеркнем, что данный лимит (4000 рублей) считается нарастающим итогом с начала года (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2010 N 20-14/4/135784@).

Мария Сергеевна
Специализация: адвокат по семейным делам, адвокаты для представительства в суде, защита в суде, представительство в судах общей юрисдикции, представительство в суде, составление документов, составление жалоб, составление и проверка юридических документов, составление искового заявления, составление претензии, устная консультация, юристы для проведения независимых экспертиз, юристы и адвокаты по автомобильному праву, юристы по административному праву, юристы по жилищным вопросам, юристы по защите прав потребителей, юристы по семейному праву. Помогу Вам решить самые сложные и нестандартные проблемы.
Оцените автора
Простые ответы на юридические вопросы