Обязанность уплатить НДС в бюджет возлагается на налогоплательщика, если при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в том числе по указанному основанию, он выставляет покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога.
При этом пунктом 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2023 г. N 33 разъяснено, что при применении этой нормы во взаимосвязи с другими положениями главы 21 Кодекса лицо, являющееся налогоплательщиком, вправе применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций. Одновременно налогоплательщик обязан внести соответствующие коррективы в расчет налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), если сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая к вычету, ранее была учтена им при исчислении названных налогов как часть стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Обзор документа
Одновременно в отношении применения положений Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» рекомендуем руководствоваться абзацами седьмым-восемнадцатым письма Минфина России от 21.03.2023 N 02-09-06/17933, направленного в адрес Федеральной службы по труду и занятости (копия прилагается).
В определение не вошла цитата из постановления АС СЗО о том, что у налогоплательщика отсутствует право выбора и неприменения пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ в спорной ситуации независимо от того, в чьей собственности находится объект и как он впоследствии будет использоваться (в облагаемой НДС деятельности или нет). Тем не менее судья ВС РФ указал: оснований не согласиться с выводами судов не имеется, нормы права применены верно.
При этом, как следует из п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 [3] , налогоплательщик, начисливший НДС при реализации освобожденных от налогообложения товаров, работ и услуг, вправе воспользоваться вычетом «входного» НДС [4] .
О праве на вычет сумм «входного» НДС
счета-фактуры, выставленные по работам, освобождаемым от обложения НДС в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, с указанием сумм налога, являются составленными с нарушением действующего порядка. Поэтому суммы НДС, отраженные в таких счетах-фактурах, к вычету не принимаются.
- принятие к вычету выставленных поставщиками сумм НДС по необлагаемым операциям возможно, за исключением случаев, когда налоговым органом в ходе контрольных мероприятий установлены факты неуплаты налога в бюджет;
- непоступление НДС в бюджет от продавцов означает, что отсутствует источник для возмещения суммы налога покупателю, поэтому отказ в вычете является обоснованным;
- покупатель имеет право обратиться к своим поставщикам и потребовать от них возврата неосновательного обогащения в виде необоснованно перечисленных им сумм НДС, а также уплаты процентов за пользование указанными денежными средствами.
С учетом изложенного логично предположить, что, выполняя работы (оказывая услуги) по сохранению, приспособлению для современного использования объектов культурного наследия (в том числе осуществляя технический и авторский надзор за проведением указанных работ), налогоплательщик вправе выбрать один из представленных ниже вариантов.
Право выбора есть. Какому варианту отдать предпочтение?
[1] Напомним, что при определении перечня работ, относящихся к работам, предусмотренным пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, необходимо руководствоваться нормами Федерального закона от 25.06.2002 № 73?ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» (письма Минфина России от 26.02.2023 № 03?07?07/10897, от 29.07.2023 № 03?07?11/43645).
ООО «А», применяющее ОСНО, заключило договор с ООО «Б» на ОСНО о выполнении работ на объекте культурного наследия. Какие документы необходимо оформить ООО «А» после выполнения работ? Имеются ли основания для освобождения от уплаты НДС?
Post data
На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением, в частности, операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса).
Sql Logs
В силу пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации работ по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее – объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации», культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя в том числе работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования.
Причин две. Во-первых, счета-фактуры с выделенной суммой НДС были выставлены контрагентами в 2013 г., когда п. 5 ст. 168 НК РФ однозначно предусматривал, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Это позволяло арбитрам признавать счета-фактуры контрагентов составленными с нарушением требований гл. 21 НК РФ. Во-вторых, инспекцией в материалы дела были представлены доказательства неуплаты в бюджет начисленных в соответствии со спорными счетами-фактурами сумм НДС всеми контрагентами налогоплательщика, что, по мнению судей, исключает право налогоплательщика заявить НДС к вычету. В итоге арбитры указали, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при взаимодействии со спорным контрагентом в части выставления счетов-фактур с выделением НДС.
Правда ли, что Минфин и ФНС думают иначе?
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения), суммы налога, предъявленные покупателю этих товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), то есть они не принимаются к вычету, в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
В чью пользу налоговые споры решают арбитры?
- сослался на то, что организация, заключая договоры с исполнителями работ, должна была указывать, что работы будут производиться на объекте культурного наследия, и соответственно, не включать в эти договоры такое условие, как выполнение подрядных работ с НДС;
- решил, что организация не имеет права на вычет, поскольку приобретенные работы (товары) использованы для операций, не подлежащих обложению НДС.
Собственно вопрос:
1. Как вы думаете – подпадают ли работы, предусмотренные нашим договором, согласно предмету договора, как я написала выше т.е. работы по реконструкции, под освобождение от НДС в соответствии с п/п 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса?
2. Имеет ли право заказчик оплачивать подрядчику все выполняемые по указанному Договору подряда работы без оплаты НДС, основываясь только на том, что часть работ являются реставрационными и, по его мнению, подлежат освобождению от уплаты НДС? Хотя как я указала ниже, там есть и новое строительство.
3. На ком лежит обязанность по представлению в налоговые органы документов – справки об объекте культурного наследия и копии договора подряда и получению освобождения от НДС?
1. Как вы думаете – подпадают ли работы, предусмотренные нашим договором, согласно предмету договора, как я написала выше т.е. работы по реконструкции, под освобождение от НДС в соответствии с п/п 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса?
#2 Faust Faust —>
Ситуация:
сейчас заказчик говорит, что реставрация объектов культурного наследия освобождается от обложения НДС на основании п/п 15 п.2 ст. 149 Налогового кодекса, и подписывает КС-ки без учета 18% НДС.
Мы объясняем заказчику, что работы по реконструкции ни в 15 подпункте п.2 ст. 149 Налогового кодекса, ни в Федеральном законе от 25 июня 2002 года N 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» – не указаны.
При этом, мы также объясняем заказчику, что для того, чтобы получить освобождение от НДС на основании этого подпункта необходимо в налоговую представить документы – справку о том, что этот объект включен в единый гос.реестр объектов культурного наследия и копию договора. Причем у заказчика есть разъяснения ФНС Российской Федерации от 07 сентября 2012 года № АС-20-3/970, где написано, что освобождение от налогообложения работ (услуг) на объектах культурного наследия применяется при наличии у налогоплательщика документов, перечисленных ч. 2 п/п 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.
Заказчику всё равно. Он отказывается получать справку и в налоговую тоже идти не хочет.
