Все сказанное относится и к подъездным путям к элеватору – будь то автомобильные дороги или железнодорожные пути. Их эксплуатация связана непосредственно с элеватором, и они предназначены для получения прибыли как результата от его деятельности. У нас под магазином есть собственная земля, в учете она стоит на 01 как объект ОС. Мы перед магазином силами подрядчика заафальтировали площадку, стоимость 1 млн. руб., я увеличила балансовую стоимость земли на эту сумму, но объект ОС Модернизация земельного участка стоимость 1 млн. руб. подлежит аммортизации и какой срок полезного использавания?
Срок полезного использо-вания определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификатора основных средств (ОКОФ).Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. В то же время для отдельных отраслей экономики обустройство производственных площадок с асфальтовым и другими видами покрытий рядом с производственными объектами является обязательным в силу законодательства, а также нормативных технических документов в области промышленной безопасности. В таких случаях организация может начислять на них амортизацию. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362.
Амортизация земли в бухгалтерском и налоговом учете
Все это и многое другое, составляющее элеватор как комплекс, относится к различным видам основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94. Он утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Кроме того, в Классификации основных средств элементы элеватора включены в разные амортизационные группы с различными сроками эксплуатации. Например, в табл. 5.2 Свода правил СП 158.13330.2023 «Здания и помещения медицинских организаций. Правила проектирования» (утв. приказом Минстроя России от 18.02.2023 № 58/пр) приведен расчет числа машино-мест на участке медицинских организаций. Данный документ введен впервые с 01.06.2023.
Капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, которые произведены с согласия арендодателя и по условиям договора арендатору не возмещаются, признаются амортизируемым имуществом (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). В бухучете в течение срока действия договора аренды такое имущество отражается в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01).
По арендованным объектам основных средств (объектам основных средств, полученным в безвозмездное пользование) амортизацию начисляет только арендодатель (организация-ссудодатель), поскольку именно он является собственником имущества (ст. 608, п. 1 ст. 690 ГК РФ). Право собственности является одним из условий для признания имущества амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Объект амортизации
В налоговом учете бухгалтер также увеличил первоначальную стоимость приобретенного здания на недоамортизированную часть капитальных вложений. Документы на регистрацию права собственности на здание поданы в июне, и в этом же месяце здание передано в эксплуатацию. Начислять амортизацию по приобретенному зданию бухгалтер начал с 1 июля в той же сумме, что и в бухучете.
«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).
2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2023 год для ОС третьей группы*
Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?
Принятие ОС к учету
И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.
Стоимость транспортных средств, являющихся объектами основных средств, погашается в бухгалтерском учете посредством начисления амортизации (п. 52 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте ). При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств ). В бухгалтерском учете организация автотранспорта самостоятельно определяет срок полезного использования (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), исходя из:
Бухгалтерский учет амортизации
Как видим, амортизационных групп немного, но разброс сроков полезного использования автомобилей разного класса и предназначения значительный — от трех лет (в третьей группе) до десяти (в пятой группе). Организация в качестве ориентира выбирает амортизационную группу, а внутри этой группы бухгалтер вправе сам установить срок использования, учитывая ожидаемый износ, а также нормативно-правовые и иные ограничения использования транспортного средства (при наличии подобных ограничений).
Налоговый учет амортизации
На момент реализации грузового автомобиля его остаточная стоимость составит 270 000 руб., а сумма убытка от продажи — 70 000 руб. (236 000 — 36 000 — 270 000). Этот убыток будет учтен равными ежемесячными долями в течение оставшихся 36 месяцев, начиная с января 2013 г. и заканчивая декабрем 2023 г. Размер ежемесячного переносимого убытка составит 1944 руб. (70 000 руб. / 36), при этом за 2013 г. предприятие в совокупности учтет 23 333 руб. убытка, за 2023 г. — 23 333 руб., за следующий 2023 г. — оставшуюся часть убытка (23 334 руб.). Обращаем внимание: приведенные расчеты строятся исходя из предположения, что за время эксплуатации налоговая стоимость линии розлива не менялась, также остались без изменений нормы п. 3 ст. 268 НК РФ об учете убытка, образующегося при реализации амортизируемого имущества.
Грузовое ТС предназначается для интенсивной работы. По этой причине фактический износ может наступить прежде выплаты всей стоимости машины. По этой причине подсчет будет более объективным, если компания использует метод расчета по пробегу. Списания происходят пропорционально длительности и объему работ. Для проведения расчетов в начале использования нужно подсчитать примерный километраж за весь период эксплуатации. Реальный километраж определяется за счет снятия показаний со счетчика ТС. Данная процедура проводится ежемесячно.
Норма износа определяется в зависимости от периода использования авто. Рассматриваемая методика обычно применяется именно для ТС. Норма амортизации выражается в процентах от изначальной стоимости авто на каждую 1000 пробега.
Амортизация для легкового авто
ВАЖНО! Списания начинают производиться с даты ввода ТС в эксплуатацию, а не с фактической покупки автомобиля и его постановки на учет в ГИБДД. Начало амортизации – 1 число месяца, который следует за месяцем начала эксплуатации ТС. Рассмотрим пример. Авто было приобретено 25 января. В эксплуатацию оно введено 15 февраля. В этом случае списания будут производиться с 1 марта.
Вопрос № 1. Предприятие приобрело автомобиль, который ранее находился в эксплуатации. По мнению нового собственника с учетом состояния объекта срок его полезного использования не может быть больше 12 месяцев. Как правильно начислить износ в таком случае?
Норму износа исчисляют делением единицы на срок полезного использования и умножением результата на 100. Чтобы рассчитать величину износа за месяц, умножают месячную норму на первоначальную стоимость автотранспорта.
Когда применяются повышающие коэффициенты?
Законодательно установлена обязанность использования понижающего коэффициента при определении величины износа автотранспорта в случае покупки дорогостоящих объектов. Коэффициент 0,5 применяется по отношению к легковым машинам, первоначальной стоимостью превышающей 600000 рублей и микроавтобусам дороже 800000 рублей. Обязанность использования понижающего коэффициента установлена для налогового учета. Законодательством в области бухучета этой необходимости не установлено.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления. Как правило, организации в силу простоты и удобства применяют линейный способ начисления амортизации. По общему правилу амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ТС и включения его в состав объектов основных средств.
Налоговый учет амортизации
Нормами п. 59 Инструкции по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте предусмотрено, что сроки службы для начисления амортизации в бухгалтерском учете по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г., могут устанавливаться исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы . Несмотря на то что этот документ устанавливает сроки полезного использования в целях налогообложения прибыли, п. 1 документа определено, что он может применяться в целях бухгалтерского учета, что подтверждают положения отраслевой Инструкции.
Бухгалтерский учет амортизации
Предприятие транспорта 28 декабря 2009 г. ввело в эксплуатацию грузовой автомобиль. Первоначальная стоимость данного имущества для налогового учета составляет 771 429 руб., срок полезного использования — шесть лет (72 мес.), амортизация начисляется линейным методом без применения повышающих коэффициентов. Суммы начисленной амортизации включаются в состав прямых расходов в полном объеме (100%). В учетной политике для целей налогообложения прописано, что в налоговом учете применяется амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости объектов. Приведем основные регистры, используемые в начислении налоговой амортизации.
