Итак, до 2023 года в обоих видах учета порог стоимости принятия ОС был един: все, что стоило 40 000 руб. и меньше, учитывалось в составе малоценного имущества. Теперь порядок немного другой. Наглядно это видно на схеме:
Учет основных средств в бухгалтерских и налоговых регистрах
Порядок учета основных средств (ОС) регулируется ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). В этом нормативном акте (п. 8) прописано, в частности, какие расходы можно отнести в стоимость ОС при его приобретении:
Формирование первоначальной стоимости основного средства
- Суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи.
- Таможенные платежи — если ОС приобретается за границей.
- Суммы по договору строительного подряда.
- Стоимость консультационных услуг, связанных непосредственно с приобретением данного актива.
- Госпошлина.
- Стоимость услуг посредника, если таковой участвовал в совершении купли-продажи.
- Прочие платежи, уплачиваемые при покупке ОС.
Амортизация по объекту ОС в бухгалтерском учете начисляется с апреля. В нашем случае амортизация за месяц равна 1 000 рублей: (48 000 рублей / 48 месяцев) × 1 месяц. Сумма амортизации не учитывается в налоговых расходах, она уменьшает налогооблагаемую временную разницу на 1 000 рублей и частично гасит отложенное налоговое обязательство на 200 рублей: 1 000 рублей × 20 %, где 20 % — налоговая ставка налога на прибыль. И так в течение всего срока амортизации оборудования.
Поскольку порядок учета и расчет отложенного налогового обязательства на практике часто вызывает затруднения, разберем эту ситуацию на примере. Допустим, в марте 2023 года предприятие купило производственное оборудование за 48 000 рублей. В этом же месяце в бухучете имущество ввели в эксплуатацию как объект ОС. Срок его полезного использования — 4 года (48 месяцев). Амортизация ведется линейным методом.
Проводки в бухгалтерском учете
В налоговом учете имущество не относится к амортизируемому. Поскольку его стоимость меньше установленного лимита, она полностью включается в расходы в момент принятия ОС к учету, то есть в марте 2023 года. Какими проводками в этот период нужно будет отразить имущество в бухучете, смотрите в таблице.
Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.
Вводная информация
В феврале 2023 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2023 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.
Какие проводки нужно создать
При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.
Если указанные объекты представляют собой отдельные конструктивно обособленные предметы, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций, то в бухгалтерском учете они формируют отдельные инвентарные объекты. К бухгалтерскому учету данные объекты принимаются по первоначальной стоимости (исходя из стоимости их приобретения). В целях начисления амортизации по каждому объекту отдельно определяются СПИ.
— если же турбокомпрессор и датчик пламени приобретены уже после ввода в эксплуатацию основного оборудования, то расходы на их приобретение могут рассматриваться в качестве расходов на модернизацию и реконструкцию основного оборудования, которые увеличивают первоначальную стоимость и изменяют СПИ.
Налоговый учет
Если стоимость ОС меньше стоимостного критерия амортизируемого имущества, установленного п. 1 ст. 256 НК РФ (100 тыс. руб.), то такое имущество не признается амортизируемым и учитывается в составе материальных расходов в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 07.06.2023 N 03-03-07/39084).
Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно учитывается в расходах при его передаче в эксплуатацию.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете ОС признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары). Срок полезного использования (СПИ) такого имущества должен быть больше 12 месяцев, а его первоначальная стоимость должна быть (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 17.02.2023 N 03-03-07/8700):
Услуги
Можно ли в налоговом учете начислять амортизацию на основное средство от 40000 до 100000, если в учетной политике прописано, что стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, погашается ежемесячно равными частями в течение срока полезного использования?
С 6 августа 2008 г. в ПБУ 1/2008 внесли изменения. Если в российских стандартах какой-то способ учета не описан, можно применять нормы МСФО, но обязательно укажите на это в учетной политике. Изменения в учетную политику вносите, только когда меняете способы ведения учета (информационное сообщение Минфина от 02.08.2023 № ИС-учет-9).
Бухучет основных средств
Критерии признать основным средством определены в пункте 4 ПБУ 6/01. Одним из них является использование имущества в деятельности. Направленной на получение доходов. Или для управленческих нужд организации. Объекты непроизводственного назначения этим критериям не соответствуют. Из буквального толкования норм ПБУ 6/01, включать такие активы в состав основных средств и начислять по ним амортизацию нельзя.
Какое имущество относится к основным средствам
В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. и резко теряющие свои потребительские качества учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:
Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Основные средства дороже 100 000 рублей нужно амортизировать, все, что дешевле, придется списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такое правило применимо лишь к имуществу, введенному в эксплуатацию после 31.12.2023.
Лимиты стоимости
С 2023 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.
Учет временных разниц на примере
Как видим, правила налогового и бухгалтерского учета ОС безоговорочно совпадают, если имущество дороже 100 000 рублей. Сравнять налоговый и бухгалтерский учет можно и при покупке ОС дешевле 40 000 рублей, списав имущество единовременно на затраты.
- с учетом всех сумм фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС;
- с учетом только цены поставщика (при создании ОС — уплаченной по договору подряда) и затрат на монтаж. Иные затраты по приобретению, сооружению, изготовлению включаются в состав расходов по обычным видам деятельности единовременно (Дт счета затрат Кт счет расчета с подрядчиками).
- правильно установить График амортизации по году в документе Принятие к учету ОС ; PDF
- либо изменить ранее установленный график документом Изменение графиков амортизации ОС . PDF
Карточка публикации
«под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.»
При формировании раздела учетной политики на 2010 г. в части учета основных средств в первую очередь организации следует привести критерии отнесения имущества в состав указанных внеоборотных активов.
Основные средства в бухгалтерской учетной политике, в том числе момент учета, срок и первоначальная стоимость
Пункт 9 ст. 258 НК РФ предоставляет налогоплательщику право на амортизационную премию, если оно реализуется налогоплательщиком, то это положение нужно закрепить в своем нормативном документе. Так рекомендует поступать и Минфин России в своем Письме от 6 мая 2009 г. N 03-03-06/2/94.
Основные средства в налоговой политике, в том числе момент учета, срок и первоначальная стоимость
Обратите внимание, что при использовании права, предоставленного фирме п. 5 ПБУ 6/01, в учетной политике организации следует отметить, что малоценные ОС списываются в производство в соответствии с правилами бухгалтерского стандарта «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″. При этом, по мнению автора, при списании их в производство должен использоваться метод оценки по себестоимости каждой единицы с учетом всех расходов, связанных с их приобретением.
