⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Добрый день, читатели моего блога, сейчас будем постигать всем необходимую тему — Уступка Права Требования Усн Доходы Минус Расходы. Возможно у Вас могут еще остаться вопросы, после того как Вы прочтете, поэтому лучше всего задать их в комметариях ниже, а еще лучше будет — получить консультацию у практикующих юристов по всем видам права от наших партнеров.
Постоянно обновляем информацию и следим за ее обновлением, поэтому можете быть уверенными, что Вы читаете самую новую редакцию.
Организация «Икс» по договору купли-продажи продает организации «Игрек» за 500 тыс. руб. товар, приобретенный за 380 тыс. руб. и оплаченный поставщику в августе 2023 г. Товар был отгружен покупателю «Игрек» 15 сентября 2023 г. По договору оплата от покупателя должна поступить организации «Икс» не позднее 13 ноября 2023 г. Но, не дождавшись окончания срока, «Икс» уступает право требования по этому договору компании «Сигма» за 425 тыс. руб. Указанная сумма поступила на счет организации «Икс» 6 ноября 2023 г.
Уступка права требования при применении УСН
А нужно ли признавать в доходах стоимость товаров (услуг, работ), которые должны были быть оплачены покупателем изначально? Ведь в результате уступки задолженность по их оплате фактически оказалась погашена.
«Продам дебиторку недорого»: учет доходов и расходов у продавца
Расходы. Если вы поставили покупателю товары, значит, на дату их реализации вы уже могли учесть стоимость этих товаров в расходах, несмотря на то что оплату за них еще не получили (конечно, при условии что ваша организация сама оплатила эти товары своему поставщику) подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2023 N ГД-4-3/4801@.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В Книге учета доходов и расходов Организация должна отразить:
— на дату подписания сторонами акта взаимозачета доход от реализации строительных работ;
— доход от реализации третьим лицам прав требования по договору участия в долевом строительстве на дату поступления денежных средств (получения иного имущества и т.д.).
Бухгалтерские проводки приведены в соответствующем разделе ответа.
Уступка Права Требования Усн Доходы Минус Расходы
К сведению:
Поскольку расходы на приобретение имущественных прав не названы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Организация не сможет признать при расчете налоговой базы по Налогу расходы на приобретение прав требования по договору участия в долевом строительстве. Смотрите также материал: Вопрос: ООО, применяющее УСН (ставка — 15%), оказало услуги заказчику. В свою очередь, заказчик переуступил ООО свои права по договору долевого участия в строительстве. Взаимные обязательства сторон были погашены зачетом. Права по договору долевого участия могут быть переуступлены ООО по стоимости приобретения: поставщикам в счет оплаты за товары, работы, услуги (зачет взаимных требований); другим лицам (оплата денежными средствами). Каков порядок признания дохода и расхода ООО при совершении операции по переуступке прав по договору долевого участия (полученных ранее от заказчика)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.) Смотрите также п. 11 письма ФНС России от 09.07.2023 N СА-4-7/13130.
Организация, находящаяся на УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы»), выполняет строительные работы в качестве субподрядчика. Работы выполнены, акты сверок подписаны, образовавшаяся задолженность заказчиком не оплачивается. В качестве расчета за сданные работы организация получает в результате переуступки права на строящиеся квартиры по договору долевого участия (далее по тексту — ДДУ). Стоимость переданных организации-субподрядчику (далее — Организация) прав требования по договору участия в долевом строительстве равна стоимости выполненных ею работ.
То есть за сданные работы организации денежные средства не уплачивают, а зачитывают долг организации за уступаемые права требования. Далее права требования по ДДУ реализуются как физическим лицам, так и поставщикам.
Как правильно оформить данную операцию в Книге доходов и расходов? Какие бухгалтерские проводки нужно сделать? Каков порядок признания доходов организации в данном случае? Не возникает ли двойного налогообложения, если отразить доход при получении имущественных прав при их дальнейшей реализации третьим лицам?
При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), налогоплательщики учитывают в частности доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и/или натуральной формах (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В рассматриваемой ситуации Организация в счет оплаты выполненных работ получила от контрагента права требования по договору участия в долевом строительстве (стороны произвели зачет взаимных требований). В дальнейшем, как мы поняли, данные права требования реализуются третьим лицам.
Уступка прав по договору участия в долевом строительстве расценивается как передача (реализация) имущественных прав (для приобретателя — получение имущественных прав).
Зачет взаимных требований является одним из способов прекращения обязательства по оплате (ст. 410 ГК РФ). В свете положений п. 1 ст. 346.17 НК РФ это не что иное, как погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (письма Минфина России от 07.04.2023 N 03-11-11/15467, от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230, от 16.09.2010 N 03-11-06/2/145).
Соответственно, стоимость полученных прав должна быть учтена в доходах Организации при определении налоговой базы по Налогу в качестве выручки от реализации работ.
При этом при реализации Организацией полученных прав третьим лицам она должна признать доход в виде выручки от реализации имущественных прав (письмо Минфина России от 17.07.2023 N 03-11-11/45308).
Налогоплательщики, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по Налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — Книга учета), форма и порядок заполнения которой утверждены Минфином России (ст. 346.24 НК РФ).
В рассматриваемом случае Организация должна отразить в Книге учета:
— доход от реализации строительных работ на дату подписания сторонами акта зачета встречных требований;
— доход от реализации прав требования по договору участия в долевом строительстве третьим лицам при расчете денежными средствами на дату их поступления на расчетный счет и (или) в кассу Организации (при расчете иными способами на соответствующую дату, указанную в п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 31.07.2023 N 03-11-11/48724.
Отметим, что двойного налогообложения в данной ситуации не возникает, поскольку признание доходов происходит в рамках двух самостоятельных операций:
— сначала реализованы работы и признан доход от их реализации на дату погашения контрагентом задолженности путем проведения зачета взаимных требований;
— затем реализуются имущественные права и признается доход от реализации имущественных прав на дату оплаты за них.
Сказанное также наглядно подтверждается следующим примером. Допустим, что выполненные Организацией работы были оплачены заказчиком денежными средствами. Очевидно, что в этом случае в день поступления денег на счет в банке и/или в кассу Организации был бы отражен доход от реализации работ. Допустим, полученная сумма денежных средств потрачена на приобретение прав требования по договору участия в долевом строительстве. То, что при реализации приобретенных прав возникает доход от реализации имущественных прав, также не вызывает сомнения.
Исходя из приведенных норм при погашении заемщиком суммы займа, а также при погашении долгового обязательства путем обращения взыскания на предмет залога, в том числе при возвращении или погашении суммы займа лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, не включаются. В этом случае в целях налогообложения учитываются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа (кредита).
Компания Ребус
Так как требование организации к заемщику не погашается, а выбывает (передается цессионарию), то сумма уступаемого требования представляет собой дебиторскую задолженность заемщика в виде суммы займа и начисленных на нее процентов, срок получения которых еще не наступил.
Упрощенец и договор цессии: разбираемся в понятиях
Из положений п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ следует, что выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Как это понимать в практическом плане? Так, что одного телефонного звонка и факса с новыми реквизитами для получения долга может быть недостаточно. Необходимо передать договор на уступку права требования или его копию.
Уступка права требования при усн доходы минус расходы
Обратимся еще раз к п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Доходы отражаются при поступлении денежных средств или имущества. В нашем случае денежные средства поступают только от цессионария в сумме, обусловленной договором цессии. Поэтому именно эту сумму и нужно отражать в доходах.
Юридические тонкости
Ничего не поделать, но при УСН стоимость приобретенного права требования нельзя включить в расходы, уменьшающие налоговую базу. Очевидно, составляя Налоговый кодекс, просто не подумали, что “упрощенцы” могут быть связаны с уступкой права требования.
Расходы на приобретение имущественных прав здесь не предусмотрены. На это обстоятельство внимание налогоплательщиков уже давно обратил Минфин России (письмо от 31.07.07 N 03-11-04/2/191). И арбитры его поддерживают (определение ВАС РФ от 08.12.10 N ВАС-13295/10).
Уступка права требования при усн доходы
И во-вторых, вправе ли налогоплательщик, применяющий спецрежим с объектом «доходы минус расходы», учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу, затраты на приобретение прав требования (выплаты цедентам по договорам цессии)?
Уступка права требования при усн доходы
Для должника не имеет значения, какой именно долг у него перед кредитором (вытекающий из реализации или из займа). В любом случае передача кредитором права требования этого долга другому лицу не обязывает должника восстанавливать НДС (если он предъявлялся). Ведь перечень оснований для восстановления налога закрытый и такого пункта, как заключение договора цессии, в нем нет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Заметим, что при уступке права требования по договору займа вопрос с НДС вообще не возникает, т.к. операция по предоставлению займа НДС не облагается, а значит, налог должнику не предъявляется и к вычету не принимается (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Налоговики вправе заблокировать банковский счет налогоплательщика, если он обязан представлять налоговые декларации по ТКС в электронном виде, но не обеспечил возможность приема электронных документов от ИФНС в течение 10 рабочих дней. Но, как сообщает ИФНС России в письме от 29.06.16 № ЕД-4-15/11597, при этом инспекторы обязаны за 5 дней предупредить налогоплательщика о намерении приостановить операции по его счетам.
Минфин России в письме от 21.06.16 № 03-03-06/1/36065 информирует, что в случае, если займ выдается частями (траншами), каждый транш рассматривается как новое долговое обязательство. Поэтому к каждому из них применяют ту ставку ЦБ РФ, которая действует на момент получения денег.
ФНС России: налоговики обязаны предупредить налогоплательщика о блокировке счета за непредставление документов в электронном виде
В письме от 28.06.16 № 03-02-08/37483 Минфин России информирует, что, если налог не перечислен из-за неправомерных действий, например, искажения налоговой базы, неправильного исчисления и так далее, налогоплательщик получает штраф согласно ст. 122, п 1.
Отсутствие поступившей от покупателя оплаты за реализованные ему товары (работы, услуги) для упрощенца означает отсутствие выручки. В результате продажи долга покупателя у упрощенца-цедента возникает доход в размере полученной по ДЦ от цессионария суммы, а в расходы попадает стоимость проданных покупателю товаров (работ, услуг).
Доход по договору цессии при усн
- в результате ДЦ требование по займу приобретает цессионарий (новый кредитор);
- оплата, полученная цедентом (первоначальным кредитором) по ДЦ, — это выручка от реализации имущественного права, а не погашение займа;
- у цедента возникает облагаемый доход.
Упрощенец и договор цессии: разбираемся в понятиях
Итак, в чём же дело? Предположим, что гражданин приобрел у компании – кредитора её право требования к должнику по договору займа. (Для упрощения примера будем считать заём беспроцентным). Потом гражданин получил сумму займа от должника в размере, скажем, 100 000 руб.
В свою очередь расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации, в том числе и «входной» НДС, признаются после их оплаты поставщику по мере дальнейшей реализации товаров. Причем в данном случае факт оплаты реализованных товаров покупателем не имеет значения (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
Договор цессии при усн доходы минус расходы (нюансы) — все о налогах
Замечание юриста: договор передачи прав требований напоминает по своей сути договор финансирования под передачу права финансового требования и базируется на передаче за вознаграждение одной стороной в распоряжение другой денежных средств.
«Куплю дебиторку»: учет доходов и расходов у покупателя
ООО «Лагуна» по договору реализации отгрузило ООО «Восток» товар на сумму 785 000 руб., в том числе НДС 119 745 руб. Покупатель вовремя не смог рассчитаться. ООО «Лагуна» переуступает долговые обязательства ООО «Байкал» за 750 000 руб. При погашении долга ООО «Восток», бухгалтер ООО «Байкал», в учете цессионария, выполняет такие проводки:
Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу (п. 3 ст. 382 ГК РФ).
Договор цессии при УСН доходы минус расходы
При уступке требования все отношения происходят исключительно между первоначальным и новым кредитором. Должник в этих отношениях никак не участвует. Единственным последствием состоявшейся уступки для должника является обязанность уплатить долг не первоначальному, а новому кредитору.
Уступка права требования: должник применяет УСН
В соответствии с пунктом 1 статьи 307 ГК РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Процедура уступки права требования часто сопровождается вопросами. На нашем форуме можно получить ответ на любой из них. Так, в этой ветке обсуждаем, как должен быть исчислен НДС в ходе переуступки права требования поставки товара.
Доход по договору цессии при усн
- в результате ДЦ требование по займу приобретает цессионарий (новый кредитор);
- оплата, полученная цедентом (первоначальным кредитором) по ДЦ, — это выручка от реализации имущественного права, а не погашение займа;
- у цедента возникает облагаемый доход.
Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)
И ВС РФ встал на их сторону. В Постановлении Президиума ВС РФ от 22.07.2023 № 8-ПВ15 суд указал, что в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа, в силу положений ст. 41 НК РФ, налогооблагаемой базой по таким договорам является экономическая выгода. Она определяется в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено. (См., также, письмо ФНС России от 09.02.2023 № БС-4-11/[email protected]).
А нужно ли признавать в доходах стоимость товаров (услуг, работ), которые должны были быть оплачены покупателем изначально? Ведь в результате уступки задолженность по их оплате фактически оказалась погашена.
Договор цессии при усн доходы минус расходы (нюансы) — все о налогах
- Решение судебной инстанции о передаче прав кредитора третьему лицу в случае, если возможность такой передачи предусматривается действующим законодательством.
- По предъявлении страховым компаниям обязанностей кредитора к должникам, ответственным за возникновение страховой ситуации.
- В результате выполнения поручителем обязательств, которые взял на себя должник, если возможность подобной сделки предусмотрена законодательством.
- В других ситуациях, предусмотренных законодательством.
Какие налоговые последствия возникают у упрощенца по договору цессии
А вот признать в расходах сумму проданной дебиторки не получится. Так же как и разницу между суммой оплаты, которую вы планировали получить от покупателя, и суммой, за которую удалось продать требование. Поскольку в закрытом списке расходов упрощенцев ни то ни другое не поименовано.
